Sentenza del 05/04/2018 n. 198 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la corretta qualificazione fiscale, ai sensi dell'art. 20 del d.P.R. 131/1986, di un atto avente a oggetto la cessione di cubatura edificatoria. L'Amministrazione finanziaria sosteneva che l'operazione dovesse essere tassata come trasferimento di un diritto reale immobiliare, in ragione degli effetti economici e della funzione dell'atto. La tesi accolta, invece, considera la natura intrinseca e gli effetti giuridici propri del negozio: la cessione di cubatura non comporta il trasferimento di un diritto reale su un immobile, ma determina un'obbligazione tra le parti e una limitazione delle facoltà edificatorie del cedente, funzionale all'utilizzo della volumetria da parte del cessionario.

Norme richiamate

• Art. 20 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico dell'imposta di registro)

  L'imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente.

  La norma impone di qualificare l'atto in base alla sua natura giuridica effettiva e ai suoi effetti giuridici, senza attribuirgli una diversa natura sulla base degli effetti economici complessivi o dello scopo perseguito dalle parti. Nel caso esaminato, la cessione di cubatura è stata ricondotta a un atto obbligatorio, non a un trasferimento di diritto reale immobiliare.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, un atto deve essere qualificato principalmente sulla base della sua struttura giuridica e degli effetti direttamente prodotti, non sulla base della convenienza economica o del risultato economico complessivo dell'operazione.
• La cessione di cubatura, in assenza di un trasferimento o di una costituzione di un diritto reale su un immobile, tende a essere trattata fiscalmente come negozio obbligatorio.
• L'Amministrazione finanziaria non può riqualificare automaticamente un negozio come trasferimento immobiliare soltanto perché esso incide sul valore o sulle possibilità di edificazione di un fondo.
• Per stabilire il corretto trattamento fiscale occorre verificare il contenuto concreto dell'atto, la disciplina urbanistica applicabile e gli effetti giuridici immediati prodotti tra le parti.
• La qualificazione fiscale ai sensi dell'art. 20 d.P.R. 131/1986 non consente, di per sé, di sostituire alla natura giuridica dell'atto una valutazione basata sul collegamento con altri negozi o sull'obiettivo economico unitario dell'operazione.