Sentenza del 05/04/2018 n. 630 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione della base imponibile dell'imposta di registro applicabile alla cessione di un ramo d'azienda. L'Amministrazione contestava lo scomputo delle passività relative al trattamento di fine rapporto (TFR) dovuto ai dipendenti, ritenendo che tali debiti non potessero essere detratti dal valore del compendio aziendale trasferito. La contribuente sosteneva invece che i debiti verso i dipendenti fossero passività inerenti al ramo d'azienda, direttamente e funzionalmente connesse al bene trasferito.

La decisione

È stato riconosciuto che, ai fini dell'imposta di registro sulla cessione d'azienda, la base imponibile deve essere determinata computando in diminuzione tutte le passività inerenti trasferite insieme al compendio aziendale, comprese quelle direttamente e funzionalmente connesse all'azienda. I debiti per TFR a favore dei dipendenti sono stati considerati inerenti al ramo d'azienda trasferito. Pertanto, è stato ritenuto legittimo lo scomputo di tali passività dalla base imponibile e la pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata respinta.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro sulla cessione d'azienda

  La base imponibile della cessione d'azienda deve tenere conto delle passività inerenti trasferite insieme all'azienda, riducendo il valore imponibile per i debiti direttamente e funzionalmente collegati al compendio aziendale.

• Trattamento di fine rapporto dei lavoratori dipendenti

  I debiti per TFR sono considerati passività inerenti all'azienda quando seguono il trasferimento del ramo aziendale e risultano connessi ai rapporti di lavoro trasferiti.

Massime di principio

• Nella cessione di un'azienda o di un ramo d'azienda, la base imponibile dell'imposta di registro deve riflettere il valore netto effettivamente trasferito, considerando anche le passività inerenti assunte dal cessionario.
• Sono scomputabili non tutte le passività genericamente esistenti, ma quelle direttamente e funzionalmente collegate al compendio aziendale trasferito.
• I debiti verso i dipendenti, incluso il TFR maturato, possono essere portati in diminuzione quando il loro trasferimento deriva dalla continuità dei rapporti di lavoro con il ramo d'azienda ceduto.
• Per ottenere lo scomputo è opportuno documentare nell'atto e nella contabilità l'effettivo trasferimento delle passività e il loro collegamento con l'azienda o il ramo ceduto.
• La valutazione deve essere concreta: passività estranee, personali del cedente o non collegate funzionalmente all'azienda non dovrebbero ridurre la base imponibile.