Sentenza del 23/03/2018 n. 3634 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La controversia riguarda il riconoscimento di un'eccedenza IVA detraibile, maturata in assenza della dichiarazione annuale relativa al periodo di riferimento, ma risultante da dichiarazioni periodiche e da regolari versamenti. Il contribuente aveva dedotto l'eccedenza entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui era sorto il diritto. La questione centrale era stabilire se il diritto alla detrazione potesse essere riconosciuto giudizialmente, nonostante l'omessa dichiarazione annuale, quando fossero comunque dimostrati i requisiti sostanziali: acquisti effettuati da un soggetto passivo IVA, assoggettati all'imposta e destinati a operazioni imponibili.

La decisione

Il giudice deve riconoscere il diritto alla detrazione se i requisiti sostanziali risultano dimostrati o non sono contestati, anche quando la cartella sia stata emessa mediante controllo automatizzato ai sensi dell'art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972. La neutralità dell'IVA impedisce di negare l'eccedenza per il solo mancato adempimento formale della dichiarazione annuale. Inoltre, non devono essere applicate sanzioni, perché il contribuente non ha realizzato alcuna evasione d'imposta quando l'IVA detraibile è effettivamente spettante.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 30

  Disciplina il computo e l'utilizzo dell'eccedenza IVA detraibile. L'eccedenza può essere riconosciuta quando il contribuente dimostra l'effettiva spettanza sostanziale del credito.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54-bis

  Consente il controllo automatizzato dei dati dichiarati e dei versamenti IVA, ma la cartella emessa in tale sede non può precludere l'accertamento giudiziale del diritto sostanziale alla detrazione quando questo sia provato.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 55

  Riguarda l'accertamento dell'IVA in caso di omessa dichiarazione. L'omissione dichiarativa non comporta automaticamente la perdita del diritto alla detrazione se sono provati i presupposti sostanziali.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni fiscali. Tale controllo ha natura formale e non consente di negare definitivamente un credito IVA effettivamente spettante sulla sola base dell'irregolarità dichiarativa.

Massime di principio

• Nel sistema IVA, i requisiti sostanziali del diritto alla detrazione prevalgono sugli adempimenti meramente formali, purché il contribuente dimostri l'effettività degli acquisti, l'assoggettamento a IVA e la destinazione a operazioni imponibili.
• L'omessa dichiarazione annuale non determina automaticamente la perdita dell'eccedenza IVA se il credito risulta da documentazione contabile attendibile, dichiarazioni periodiche e regolari versamenti, ed è fatto valere entro i termini applicabili.
• Una cartella emessa tramite controllo automatizzato può essere contestata quando l'Amministrazione abbia considerato soltanto l'irregolarità formale senza verificare l'effettiva esistenza del credito.
• Quando il credito IVA è sostanzialmente spettante e non vi è un'imposta evasa, non dovrebbero essere applicate sanzioni per la sola omissione o irregolarità formale, fermo restando l'onere del contribuente di fornire la prova documentale necessaria.
• La regola non esonera dagli obblighi dichiarativi: le formalità restano necessarie e la loro violazione può produrre conseguenze procedurali o sanzionatorie, ma non può cancellare un diritto sostanziale effettivamente maturato in assenza di evasione.