Cassazione Civile, Ordinanza n. 06610/2024 del 12/03/2024

Esito

La controversia

La controversia trae origine da un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2012, con cui all’impresa contribuente venivano recuperati maggiori imponibili ai fini delle imposte dirette e dell’IVA, oltre a sanzioni. L’accertamento si fondava su un processo verbale di constatazione nel quale era stata contestata l’omessa istituzione e/o esibizione tempestiva delle scritture contabili obbligatorie: durante l’accesso presso il professionista incaricato della tenuta della contabilità non erano state esibite le scritture, e la documentazione informatica relativa a libro giornale, scritture ausiliarie e registri IVA era stata prodotta solo dopo oltre quattro mesi dall’inizio delle verifiche, in copia e non in originale. L’Ufficio riteneva inoltre emerse numerose criticità nella gestione e rappresentazione dei dati contabili, con omessa effettuazione di scritture di assestamento e infedeltà di comunicazioni e dichiarazioni, e procedeva ad accertamento induttivo ai sensi dell’art. 55 del d.P.R. n. 633/1972. In primo e secondo grado la contribuente otteneva un esito favorevole solo parziale: veniva ridimensionato il debito IVA grazie al riconoscimento della detrazione dell’IVA a credito, sul presupposto che le irregolarità fossero meramente formali e che, comunque, l’Ufficio fosse stato in grado di ricostruire volume d’affari, ricavi e costi. L’Agenzia ricorreva per cassazione deducendo, con un unico motivo, violazione e falsa applicazione degli artt. 55 d.P.R. n. 633/1972 e 7, comma 4-ter, d.l. n. 357/1994, censurando la CTR per aver qualificato l’omessa tenuta e la tardiva esibizione delle scritture contabili come violazione formale e non sostanziale, con conseguente riconoscimento indebito del diritto alla detrazione IVA. La ricorrente sosteneva che, nel caso concreto, le omissioni avessero ostacolato sostanzialmente l’attività di verifica e che le ulteriori irregolarità contabili e il mancato versamento dell’imposta impedissero di considerare soddisfatti i requisiti per la detrazione.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo dell’Agenzia delle Entrate. Ha affermato che il principio di neutralità dell’IVA consente la detrazione anche in presenza di violazioni formali degli obblighi di tenuta, registrazione e conservazione, ma solo se gli obblighi sostanziali risultano effettivamente soddisfatti e salvo i casi di frode o di violazione che impedisca la prova certa dei requisiti sostanziali. Nel caso concreto, però, non si trattava di mere irregolarità formali: la tardiva esibizione delle scritture, la produzione solo in copia dopo oltre quattro mesi, le criticità emerse nella contabilità, l’omessa effettuazione delle scritture di assestamento e il mancato versamento dell’imposta configuravano un ostacolo sostanziale al controllo e alla verifica della posizione fiscale. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Commissione tributaria regionale del Lazio in diversa composizione, affinché riesamini la controversia nel rispetto del principio indicato e provveda anche sulle spese.

Norme richiamate

• art. 55 d.P.R. n. 633/1972

  legittima l’accertamento induttivo in presenza di irregolarità contabili e, nel caso esaminato, è stato ritenuto correttamente invocato dall’Ufficio alla luce delle carenze sostanziali della contabilità.

• art. 7, comma 4-ter, d.l. n. 357/1994

  richiamato dalla ricorrente come norma violata dalla CTR nel qualificare come solo formale l’omessa tenuta/esibizione delle scritture contabili.

• art. 115, comma 1, c.p.c.

  il principio di non contestazione opera anche nel processo tributario, ma solo sul piano probatorio e non può da solo supplire alla prova dei requisiti sostanziali necessari per la detrazione dell’IVA.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  parametro del motivo di ricorso per dedurre violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• In materia di IVA, la detrazione può essere riconosciuta nonostante violazioni degli obblighi formali di tenuta, registrazione o conservazione della contabilità, purché risultino provati tutti i requisiti sostanziali dell’operazione.
• La perdita del diritto alla detrazione può derivare da violazioni formali solo quando esse impediscano di fornire la prova certa del rispetto dei requisiti sostanziali oppure quando il contribuente abbia partecipato intenzionalmente a una frode fiscale.
• La mancata o tardiva esibizione delle scritture contabili, se tale da ostacolare in concreto l’attività di verifica, non integra una mera irregolarità formale, ma può incidere sostanzialmente sulla legittimità della detrazione e sull’accertamento induttivo.
• Nel processo tributario, il principio di non contestazione opera come regola probatoria, ma non esonera il contribuente dall’onere di dimostrare i presupposti sostanziali del diritto fatto valere, specie quando l’Ufficio abbia già mosso specifiche contestazioni in sede amministrativa.

Come è indicizzato