Sentenza del 19/12/2022 n. 7961 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania

Esito

La controversia

L'Ufficio ha contestato che le prestazioni rese dalla società per il periodo di imposta 2014 non fossero trasporto locale passeggeri esente ai sensi dell'art. 10, comma 1, n. 14 del d.P.R. n. 633/1972, ma servizi a finalità turistico-ricreative. Per tale ragione è stato recuperata IVA non assolta (e la deduzione dell'IVA come costo è stata disconosciuta), nonché maggior IRES/IRAP per ricavi non dichiarati emersi da riscontro tra contabilità e dati dell'Ufficio Circondariale Marittimo di Capri; sono state altresì applicate le relative sanzioni.

La decisione

La CTR di Napoli ha accolto parzialmente l'appello della società: ha ritenuto applicabile alla fattispecie l'interpretazione autentica introdotta dall'art. 36-bis del d.l. n. 50/2022, conv. in l. n. 91/2022, secondo la quale le disposizioni dell'art. 10, comma 1, n. 14 del d.P.R. n. 633/1972 si applicano anche quando le prestazioni siano effettuate per finalità turistico-ricreative, purché abbiano ad oggetto esclusivamente il trasporto di persone e non comprendano ulteriori servizi diversi dagli accessori (art. 12). Ne consegue l'illegittimità dell'avviso quanto al recupero dell'IVA, alla non deducibilità dell'IVA come costo e alle sanzioni correlate al regime IVA. È invece stato confermato l'accertamento dei maggiori ricavi (e le relative sanzioni) per l'importo determinato dall'Ufficio, dovendo la società provare, con adeguata documentazione, le giustificazioni addotte circa discrepanze (sconti, rinvii per maltempo etc.), circostanza che non è avvenuta. Le spese del doppio grado sono compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 10, comma 1, n. 14

  Norma che prevede l'esenzione IVA per talune prestazioni di trasporto locale passeggeri (tra cui, storicamente, il trasporto per vie d'acqua). La Corte l'ha interpretata, alla luce dell'art. 36-bis, come applicabile anche quando il trasporto abbia finalità turistico-ricreative, sempreché riguardi esclusivamente il trasporto di persone.

• art. 36-bis del decreto legge n. 50/2022, convertito nella legge n. 91/2022

  le disposizioni dell'art. 10, primo comma, numero 14) del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972 n. 633 e della tabella A, parte II-bis, numero 1-ter) e parte III, numero 127-novies) allegata al medesimo decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, si interpretano nel senso che esse si applicano anche quando le prestazioni ivi richiamate siano effettuate per finalità turistico-ricreative, indipendentemente dalla tipologia del soggetto che le rende, sempre che le stesse abbiano ad oggetto esclusivamente il trasporto di persone e non comprendano la fornitura di ulteriori servizi, diversi da quelli accessori ai sensi dell'art. 12 del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972

  Norma di interpretazione autentica applicata anche retroattivamente; chiarisce che l'esenzione IVA si estende alle prestazioni di trasporto anche se svolte per finalità turistiche, purché non comprendano servizi ulteriori non accessori.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 12

  Definisce i servizi accessori rilevanti ai fini della qualificazione dell'operazione: solo i servizi considerati accessori non impediscono l'applicazione dell'esenzione per il trasporto.

• Giurisprudenza di legittimità (es. Cass. sent. 4031/2012; 22890/2006; 22197/2004; 14476/2003)

  Principio secondo cui, ai fini della esclusione di sanzioni per presunta incertezza normativa, grava sul contribuente l'onere di provare che la disposizione sia effettivamente equivoca e che l'ambiguità derivi da elementi positivi di confusione; assenza di tale prova legittima l'applicazione delle sanzioni.

Massime di principio

• A seguito dell'art. 36-bis d.l. 50/2022 (conv. l. 91/2022) il trasporto di persone per vie d'acqua è esente da IVA anche se la prestazione ha finalità turistico-ricreative, purché la prestazione consista esclusivamente nel trasporto e non comprenda servizi aggiuntivi non accessori.
• La qualificazione come 'contratto misto' o 'gita turistica' non esclude automaticamente l'esenzione: decisivo è il contenuto reale della prestazione (se prevale esclusivamente il trasporto e i servizi aggiuntivi sono soltanto accessori, opera l'esenzione).
• L'interpretazione autentica può avere efficacia retroattiva; dunque contenziosi su periodi anteriori possono essere riqualificati in favore del contribuente se la novella chiarisce l'ambito applicativo della norma.
• Per resistere ad accertamenti basati su dati terzi ritenuti attendibili (es. Ufficio Circondariale Marittimo), il contribuente deve fornire documentazione oggettiva e congrua (registrazioni di vendite, giustificativi di sconti a categorie terze, documentazione su rinvii per maltempo, report di incassi quotidiani) che giustifichi le discrepanze; mere affermazioni non sono sufficienti.
• Le sanzioni possono essere annullate se la tributazione si fonda su un'interpretazione normativa poi ritenuta ambigua o soggetta a interpretazione autentica favorevole; tuttavia il contribuente deve dimostrare l'incertezza normativa secondo i principi richiamati dalla giurisprudenza.
• Quando la decisione favorevole al contribuente deriva da norma sopravvenuta, può essere disposta la compensazione delle spese processuali tra le parti.