Sentenza del 19/12/2022 n. 1552 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'anno 2016 contestante: maggior reddito IRES per rimanenze/commessa ultrannuale (e conseguente maggior IRAP), indeducibilità/inesatta deduzione di costi (consulenze, provvigioni, spese di rappresentanza, vitto/alloggio, rimborsi), indeducibilità di accantonamenti per trattamento di fine mandato amministratori, perdita su credito vs cliente fallito, e indebita detrazione IVA (presunta inesistenza di cessione intracomunitaria, detrazione IVA su energia elettrica per immobile locato, e detrazioni per costi non inerenti). La società ha impugnato la sentenza della CTP che aveva respinto il ricorso.

La decisione

La Corte d'Appello tributaria ha parzialmente accolto l'appello: ha ritenuto fondate le censure della contribuente solo con riferimento alla svalutazione del credito verso la fallita (rilievo 5 IRES) e al relativo riflesso IRAP, e con riferimento alla qualificazione come cessione intracomunitaria (rilievo 1 IVA). Per il resto l'appello è stato respinto: sono confermate le rettifiche IRES sulle commesse ultrannuali (rimanenze/percentuale di avanzamento), l'indeducibilità degli accantonamenti TFM amministratori per carenza di atto con data certa e ammontare, la mancata prova di inerenza e congruità per consulenze, provvigioni e spese di rappresentanza/rimborsi (quindi loro disconoscimento), e l'indebita detrazione IVA sulle fatture di energia relative a immobile non più nella reale disponibilità. La Corte ha compensato parzialmente le spese e liquidato le residue spese di giudizio al netto della compensazione, condannando l'appellante al pagamento di complessivi € 4.000 per il grado.

Norme richiamate

• TUIR (D.P.R. 917/1986) art. 101

  Le perdite su crediti sono deducibili se risultano "elementi certi e precisi"; però, se il debitore è soggetto a procedura concorsuale (fallimento), l'irrecuperabilità è presunta dalla data della sentenza dichiarativa di fallimento; la deduzione può essere effettuata nella 'finestra temporale' dalla sentenza di fallimento al periodo di cancellazione contabile conforme ai principi contabili.

• TUIR (D.P.R. 917/1986) art. 17, art. 95, art. 105

  Art.17/105: gli accantonamenti per trattamento di fine mandato amministratori sono deducibili solo se previsti da atto scritto con data certa anteriore all'inizio del rapporto e con determinazione dell'ammontare; in mancanza si applica il principio di cassa (art.95 comma 5).

• TUIR art. 83 (principi contabili sulle commesse ultrannuali)

  Per le opere/commesse di durata ultrannuale i risultati devono essere imputati esercizio per esercizio sulla base della percentuale di avanzamento o dei corrispettivi pattuiti; l'inizio dell'esecuzione è rilevante ai fini della competenza e dipende dai fatti (sostenimento di costi specifici).

• DPR 633/1972 art. 19

  La detrazione dell'IVA è ammessa solo per operazioni inerenti all'attività dell'impresa; l'onere della prova della spettanza della detrazione grava sul contribuente.

• TUIR art. 109

  Le spese di rappresentanza sono deducibili se risulta il collegamento diretto della spesa con il nominativo del destinatario e un ritorno economico (anche potenziale); la semplice intestazione della fattura non è sufficiente.

• D.M./Circolare Agenzia delle Entrate

  Circolare n.10/E/2007; C.M. 26/E/2013; R.M. 211/E/2018

  Richiamate sul tema della data certa per atti che legittimano deduzioni (TFM) e sulla deducibilità delle perdite su crediti in caso di fallimento; utilizzate come supporto interpretativo per l'applicazione delle norme fiscali.

Massime di principio

• Commessa ultrannuale: i costi e i ricavi devono essere imputati per competenza secondo la percentuale di avanzamento; l'inizio della commessa si determina anche in base a spese specifiche sostenute (materiali, progettazione) che dimostrino l'avvio dell'esecuzione.
• Onere probatorio: il contribuente deve provare con documentazione rigorosa l'esistenza, l'inerenza e la coerenza economica dei costi dedotti; email o descrizioni generiche spesso non sono sufficienti per dimostrare inerenza o mediazione.
• Trattamento fine mandato amministratori: la deducibilità degli accantonamenti richiede un atto scritto con data certa anteriore all'inizio del rapporto che determini anche l'ammontare; statuti generici non bastano.
• Perdite su crediti e fallimento: quando il debitore è dichiarato fallito la perdita è imputabile a partire dalla sentenza di fallimento e, secondo la giurisprudenza recente, può essere dedotta entro la finestra temporale che va dalla sentenza alla cancellazione del credito secondo i principi contabili.
• Cessioni intracomunitarie e IVA: per escludere l'IVA italiana sulla cessione è necessaria prova del trasferimento fisico del bene in altro Stato UE (documenti di trasporto, acquisizione della merce dal destinatario, e/o documentazione idonea della controparte).
• Detrazione IVA su utenze e beni locati: la detrazione è contestabile se il bene/servizio non è effettivamente utilizzato nell'attività dell'impresa al momento delle fatture; se l'utenza è effettivamente utilizzata dal nuovo conduttore e la società si è limitata a rifatturare, l'IVA originaria può essere considerata indetraibile per la società che ha pagato le bollette.