Cassazione Civile, Ordinanza n. 15813/2026 del 22/05/2026

Esito

La controversia

Un contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2003, con cui l'Ufficio aveva rideterminato il reddito ai fini IRPEF, IRAP e IVA dopo un PVC della Guardia di Finanza. L'Amministrazione assumeva che il contribuente fosse, in realtà, il titolare effettivo di una ditta individuale formalmente intestata alla moglie, ritenuta mero soggetto interposto; di conseguenza gli erano stati attribuiti ricavi non dichiarati e disconosciuti costi e IVA relativi a operazioni ritenute inesistenti. La CTP aveva accolto il ricorso del contribuente, mentre la CTR aveva rigettato l'appello dell'Ufficio. In Cassazione l'Agenzia delle Entrate ha dedotto, con il primo motivo, violazione e falsa applicazione dell'art. 37, comma 3, d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che la CTR avesse interpretato erroneamente la norma richiedendo la 'disponibilità esclusiva' dei ricavi in capo all'interponente, mentre ai fini dell'imputazione al soggetto effettivo sarebbe sufficiente l'effettiva disponibilità del reddito da parte di quest'ultimo, a prescindere dalla titolarità formale. Gli altri motivi, non riportati nel testo, sono rimasti assorbiti dopo l'accoglimento del primo.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso dell'Amministrazione finanziaria, ha dichiarato assorbiti gli ulteriori motivi e ha cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche in diversa composizione, demandando al giudice di rinvio anche la regolazione delle spese del giudizio di legittimità. La Cassazione ha ritenuto che la CTR avesse erroneamente limitato l'applicabilità dell'art. 37, comma 3, alla sola ipotesi di disponibilità esclusiva dei redditi in capo all'interponente, mentre la norma richiede l'accertamento dell'effettivo possesso del reddito per interposta persona, irrilevante essendo la sola intestazione formale o il titolo giuridico della intestazione.

Norme richiamate

• art. 37, comma 3, d.P.R. n. 600/1973

  "in sede di rettifica o di accertamento d'ufficio sono imputati al contribuente i redditi di cui appaiono titolari altri soggetti quando sia dimostrato, anche sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti, che egli ne è l'effettivo possessore per interposta persona"

  La norma consente di imputare al contribuente i redditi formalmente intestati a terzi quando l'Amministrazione dimostri, anche per presunzioni, che il contribuente è l'effettivo possessore del reddito per interposta persona; ciò valorizza la sostanza economica rispetto alla mera intestazione formale.

• art. 37, comma 5, d.P.R. n. 600/1973

  "le persone interposte, che provino di aver pagato imposte in relazione a redditi successivamente imputati, a norma del comma terzo, ad altro contribuente, possono chiederne il rimborso"

  La previsione conferma che l'interposto non è il soggetto passivo dell'imposizione sui redditi effettivamente posseduti dall'interponente e disciplina il rimborso delle imposte eventualmente già pagate dall'interposto.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È il parametro processuale invocato per denunciare la violazione e falsa applicazione di legge in Cassazione.

Massime di principio

• In tema di interposizione fittizia o reale ai fini tributari, l'art. 37, comma 3, d.P.R. n. 600/1973 richiede l'accertamento dell'effettivo possesso del reddito in capo al soggetto interponente, non la prova della sua esclusiva disponibilità.
• L'Amministrazione finanziaria può fondare l'imputazione del reddito a soggetto diverso dall'intestatario formale anche su presunzioni gravi, precise e concordanti; l'oggetto della prova è il possesso effettivo del reddito, non la natura artificiosa o simulata dell'intestazione.
• Ai fini dell'imposizione per interposta persona, prevale la sostanza sulla forma: è irrilevante il titolo formale di intestazione se il reddito è in realtà riferibile a chi lo possiede effettivamente.
• L'interposizione non comporta una responsabilità aggiuntiva dell'interposto per il reddito altrui; una volta accertato il possesso effettivo in capo all'interponente, l'imposta va determinata esclusivamente nei suoi confronti.

Come è indicizzato