Sentenza del 03/05/2024 n. 102 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Savona

Esito

La controversia

Impugnazione del preavviso di iscrizione del fermo amministrativo su autoveicolo R, targato XXX, contestando che il mezzo sia strumentale all'attività professionale del ricorrente (contratto di consulenza con previsione di trasferte e relativi rimborsi) e sia altresì usato per il trasporto della madre invalida; rilevata la questione dell'onere della prova circa la strumentalità e la natura d'uso promiscuo del bene.

Norme richiamate

• art. 86 d.p.r. n. 602/1973

  Prevede la possibilità di evitare l'iscrizione del fermo se il bene mobile è strumentale all'attività d'impresa o professionale e il debitore ne fornisce adeguata dimostrazione; la nozione di strumentalità è limitata ai casi in cui dal bene dipendano i ricavi caratteristici dell'attività.

• art. 52, comma 1, lettera m-bis del D.L. n. 69/2013, convertito con L. n. 98/2013

  Modifica normativa che ha introdotto/precisato la possibilità prevista dall'art. 86 DPR 602/1973 di escludere l'iscrizione del fermo per beni strumentali, se adeguatamente provata la strumentalità.

• Giurisprudenza - C.T.R. Lazio, sent. 1291/5/20 (depositata 09/04/2020)

  Principio secondo cui l'onere probatorio circa la strumentalità grava sul contribuente e che la strumentalità va intesa nei limiti in cui dal bene dipendano i ricavi caratteristici dell'attività.

Massime di principio

• L'onere della prova circa la strumentalità del bene grava sul contribuente: deve depositare documenti probatori chiari e idonei.
• La nozione di bene strumentale è restrittiva: si ricorre all'esenzione dal fermo solo se il bene è indispensabile per produrre i ricavi caratteristici dell'attività d'impresa o professionale.
• L'uso promiscuo non esclude automaticamente la strumentalità: occorre dimostrare che il mezzo è effettivamente funzionale e necessario all'attività lavorativa.
• Documentazione utile: contratti che prevedano trasferte e rimborsi, dichiarazioni del committente, ordine di servizio, fatture, registri di utilizzo, attestazioni cliniche se il mezzo è utilizzato anche per cura di familiari disabili.
• La qualifica riportata sul libretto di circolazione non è decisiva da sola per escludere la strumentalità; conta la prova complessiva dell'uso effettivo e della necessità per l'attività.
• In caso di dubbio interpretativo sulla strumentalità, il giudice può compensare le spese processuali: l'incertezza giurisprudenziale è un elemento pratico da considerare.
• Per prevenire il fermo, il contribuente dovrebbe anticipare e documentare la natura prevalentemente strumentale del bene prima dell'adozione della misura cautelare.