Cassazione Civile, Ordinanza n. 16484/2026 del 27/05/2026

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso avviso di accertamento per IRES, IRAP e IVA relativo al 2011, contestando alla società un maggior reddito d'impresa derivante da maggiori componenti positivi e minori componenti negativi. La controversia, dopo l'accoglimento solo parziale del ricorso in primo grado e il rigetto degli appelli reciproci in secondo grado, è giunta in Cassazione per iniziativa dell'Amministrazione finanziaria. Con un unico motivo, proposto ex art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c., l'Agenzia ha denunciato la violazione degli artt. 85, 86, 88 e 109 del TUIR, sostenendo che il corrispettivo percepito dalla società in occasione della risoluzione consensuale anticipata di due contratti di affitto d'azienda non poteva essere qualificato come indennizzo per avviamento commerciale, né come plusvalenza, né come sopravvenienza attiva idonea a consentire la tassazione in più esercizi; secondo il ricorrente, si trattava invece di reddito d'impresa imponibile integralmente nell'esercizio di competenza ai sensi delle regole generali del TUIR.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia. Ha censurato la motivazione del giudice di merito nella parte in cui aveva escluso l'applicabilità dell'art. 85 TUIR ma, anziché ricondurre il provento alle regole generali, lo aveva qualificato come plusvalenza ex art. 86 TUIR o, in subordine, come sopravvenienza attiva ex art. 88 TUIR. La Cassazione ha affermato che il corrispettivo percepito per la risoluzione anticipata dei contratti di affitto d'azienda non rientra né nelle fattispecie dell'art. 86 né in quelle dell'art. 88 TUIR; pertanto non è consentita la ripartizione dell'imposizione su più anni e il reddito deve essere trattato secondo la disciplina generale del reddito d'impresa e dell'esercizio di competenza. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  utilizzato come base del motivo per denuncia di violazione di legge.

• art. 85 TUIR

  elenca fattispecie tassative di ricavi; il corrispettivo per la risoluzione anticipata di contratti di affitto d'azienda non vi rientra.

• art. 86 TUIR

  regola le plusvalenze derivanti da cessioni a titolo oneroso; non può essere esteso a ogni reddito d'impresa non riconducibile all'art. 85.

• art. 88 TUIR

  disciplina specifiche sopravvenienze attive; il provento da risoluzione del contratto di affitto d'azienda non vi rientra.

• art. 81 TUIR

  Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali … da qualsiasi fonte provenga, è considerato reddito d'impresa

  in assenza di una norma speciale, il provento va ricondotto alla categoria generale del reddito d'impresa.

• art. 109 TUIR

  I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza

  in mancanza di una disciplina speciale, il componente positivo concorre nell'esercizio di competenza, non ripartibile su più anni.

Massime di principio

• Non ogni componente positivo del reddito d'impresa che non sia espressamente qualificabile come ricavo ex art. 85 TUIR può essere automaticamente attratto nella disciplina delle plusvalenze ex art. 86 TUIR: è necessario che il fatto generatorio rientri effettivamente nella fattispecie tipica prevista dalla norma.
• Le disposizioni fiscali che consentono la tassazione in più esercizi hanno natura eccezionale e non sono estensibili in via analogica a proventi non espressamente contemplati.
• Se un provento conseguito da una società non è riconducibile né ai ricavi tipici né alle plusvalenze né alle sopravvenienze attive tipizzate, esso resta assoggettato alla regola generale del reddito d'impresa e concorre nell'esercizio di competenza.
• Nel reddito d'impresa, la qualificazione del componente positivo deve partire dalla verifica della sua riconducibilità a una specifica previsione normativa; solo in difetto, opera la clausola generale dell'art. 81 TUIR in combinazione con il principio di competenza dell'art. 109 TUIR.

Come è indicizzato