Cassazione Civile, Sentenza n. 14328/2025 del 29/05/2025

Esito

La controversia

Il ricorrente ricevette in unica soluzione, nel 2007, arretrati di pensione (periodo 1/4/2001-31/1/2008) liquidati dall'INPS e soggetti a tassazione separata con applicazione dell'aliquota del 19%. Chiese il rimborso dell'IRPEF sostenendo che, se le somme fossero state corrisposte nei periodi di maturazione, avrebbe rientrato nella "no tax area" e non avrebbe dovuto pagare imposta. L'Agenzia rigettò il rimborso; CTP e CTR confermarono il rigetto. In cassazione il ricorrente ha contestato l'applicabilità della tassazione separata e ha prospettato, in subordine, una questione di legittimità costituzionale dell'art.17 TUIR per presunto contrasto con gli artt.3 e 53 Cost.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto applicabile l'art.17 TUIR (tassazione separata) agli arretrati di pensione, applicando il principio di cassa: le somme vanno tassate secondo i criteri vigenti nell'anno di percezione (2007). Ha inoltre ricordato che l'art.17 nell'ultimo comma consente, se più favorevole, di far concorrere i redditi alla formazione del reddito complessivo dell'anno di percezione e che l'art.21 prevede l'applicazione dell'aliquota minima (art.13 primo scaglione) se non è stato prodotto reddito imponibile nei due anni anteriori. La Corte ha rilevato l'assenza di un ritardo patologico imputabile all'ente erogatore e ha ritenuto che il sistema normativo fornisce già garanzie attenuative, pertanto non ha disposto la rimessione alla Corte Costituzionale. Ha compensato le spese tra le parti e dato atto del contributo unificato dovuto.

Norme richiamate

• d.P.R. n.917/1986 (TUIR) - art.49, secondo comma

  “sono redditi da lavoro dipendente …a) le pensioni di qualsiasi genere”

  Le pensioni sono equiparate ai redditi di lavoro dipendente e rientrano nella disciplina fiscale dei redditi da lavoro dipendente

• d.P.R. n.917/1986 (TUIR) - art.17, comma 1, lett. b)

  “emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti per effetto di leggi, di contratti collettivi, di sentenze o di atti amministrativi sopravvenuti o per altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti”

  Gli arretrati di pensione rientrano tra i redditi soggetti a tassazione separata; si applica il principio di cassa e la tassazione avviene nell'anno di percezione

• d.P.R. n.917/1986 (TUIR) - art.17 (ultimo comma)

  “per tali tipi di redditi l'Ufficio provvede a iscrivere a ruolo le maggiori imposte dovute con le modalità stabilite negli articoli 19 e 21 ovvero facendo concorrere i redditi stessi alla formazione del reddito complessivo dell'anno in cui sono percepiti, se ciò risulta più favorevole al contribuente”

  La norma prevede un meccanismo attenuativo: l'Amministrazione può assoggettare gli arretrati alla tassazione separata oppure farli concorrere al reddito complessivo dell'anno di percezione quando ciò è più favorevole al contribuente

• d.P.R. n.917/1986 (TUIR) - art.21, terzo comma

  se non vi è stato reddito imponibile in alcuno dei due anni (anteriori a quello della percezione) si applica l'aliquota stabilita dall'art.13 per il primo scaglione di reddito

  Se nei due anni precedenti alla percezione non è stato prodotto reddito imponibile, l'imposta sugli arretrati soggetti a tassazione separata si calcola applicando l'aliquota minima prevista per il primo scaglione

• d.P.R. n.917/1986 (TUIR) - art.13

  Fornisce le aliquote progressive; richiamato per stabilire che, in caso di assenza di reddito negli anni precedenti, si applica l'aliquota minima del primo scaglione

• d.P.R. n.115/2002 - art.13, comma 1 quater

  Norma procedurale richiamata in sentenza per l'accertamento dell'obbligo di versamento del contributo unificato da parte del ricorrente

• Costituzione - artt.3 e 53

  Richiamati dal ricorrente per una censura di discriminazione e violazione del principio di capacità contributiva; la Corte ha ritenuto la questione non rilevante e non manifestamente fondata, dato il sistema normativo attenuativo esistente

Massime di principio

• Gli arretrati pensionistici liquidati in unica soluzione sono, di regola, soggetti a tassazione separata ai sensi dell'art.17 TUIR e tassati nell'anno di percezione (principio di cassa).
• La tassazione separata ha una clausola attenuativa: se non è prodotto reddito imponibile nei due anni precedenti, l'imposta sugli arretrati si calcola applicando l'aliquota minima (art.21, terzo comma richiamando art.13).
• L'Amministrazione può, se più favorevole al contribuente, far concorrere gli arretrati alla formazione del reddito complessivo dell'anno di percezione (art.17 ultimo comma); pertanto occorre verificare entrambe le modalità di tassazione per ottenere il risultato più favorevole.
• Per contestare la tassazione separata invocando la competenza (tassazione per competenza) o la no tax area è necessario provare un ritardo 'patologico' o una responsabilità dell'ente erogatore tale da giustificare un diverso trattamento; l'assenza di prova di tale ritardo rende difficile ottenere ragione.
• Le censure di incostituzionalità dell'art.17 TUIR sono difficilmente fondate quando la norma contiene già meccanismi di salvaguardia della capacità contributiva; una questione costituzionale deve essere specificamente rilevante per la decisione e provata nella sua incidenza sul caso concreto.
• Prassi consigliata: calcolare entrambe le ipotesi (tassazione separata e concorso al reddito dell'anno di percezione) e chiedere all'Amministrazione il trattamento più favorevole; raccogliere documentazione sul periodo di maturazione e su eventuali ritardi imputabili all'ente per sostenere ricorsi mirati.