Cassazione Civile, Sentenza n. 14307/2025 del 29/05/2025

Esito

La controversia

Disputa fiscale sulla registrazione e sul quantum dell'imposta di registro relativa a una concessione per derivazione d'acqua dal fiume Adda concessa alla durata di 40 anni: l'Agenzia chiedeva la liquidazione dell'imposta per l'intera durata (recupero con avviso di liquidazione), applicando aliquota/criterio fiscale diverso; il Consorzio sosteneva l'assenza di obbligo di registrazione o, comunque, l'applicazione di aliquota fissa/esenzione in quanto atto posto in essere da ente pubblico e/o per la demanialita' del bene, nonche' la possibilita' di pagamento annuale del tributo in relazione al carattere variabile del canone.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato sia il ricorso principale dell'Agenzia che il ricorso incidentale del Consorzio. Ha confermato che la concessione riguarda il demanio idrico e che si applica l'art. 17, terzo comma, del d.P.R. n. 131/1986 (come modificato dal d.l. 95/2012), per cui l'imposta di registro può essere corrisposta anno per anno (salvo che il contribuente richieda il pagamento per l'intera durata). Ha escluso l'esenzione prevista dall'art. 1 della Tabella (atti posti in essere dalle amministrazioni dello Stato, regioni ecc.) nei confronti del Consorzio, ritenendo quella norma di interpretazione stretta e inapplicabile al caso dei consorzi di bonifica; ha inoltre chiarito che non spetta l'aliquota fissa prevista in via generale, perché prevale la disposizione specifica di cui all'art. 17 che determina l'imposta in misura variabile. Le spese sono state compensate integralmente; e' stato inoltre disposto l'effetto sul contributo unificato (raddoppio per il rigetto del ricorso incidentale), con la precisazione che il raddoppio non si applica alle Amministrazioni dello Stato che beneficiano della prenotazione a debito (quale l'Agenzia difesa dall'Avvocatura dello Stato).

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 17, terzo comma

  La disposizione si applica alle concessioni su demanio idrico: l'imposta di registro puo' essere liquidata e versata annualmente quando il canone e' variabile, ovvero su richiesta per l'intera durata; norma specifica che prevale sulla tariffa generale.

• d.P.R. n. 131 del 1986, artt. 35 e 43

  Richiamati nei motivi di ricorso dell'Agenzia ma la Corte ha ritenuto prevalente la disciplina speciale dell'art. 17 per le concessioni su demanio idrico; pertanto le doglianze fondate su queste norme non hanno modificato l'esito.

• d.l. 6 luglio 2012, n. 95, art. 3, comma 16

  Conferma l'applicazione dell'art. 17 del d.P.R. 131/1986 alle concessioni su demanio idrico, legittimando il criterio di imposizione annuale per canoni variabili.

• Legge Regione Lombardia n. 10 del 2009, art. 6

  La legge regionale puo' disciplinare la componente variabile del canone in forza della potestà legislativa concorrente sul demanio idrico; la variazione annuale del canone è legittima.

• Costituzione, art. 117

  Rilevata la competenza legislativa concorrente Stato-Regioni in materia di demanio idrico, il che legittima l'integrazione del canone variabile da parte della Regione.

• R.D. 13 febbraio 1933, n. 215

  Alla bonifica integrale si provvede per scopi di pubblico interesse...; I consorzi di bonifica sono persone giuridiche pubbliche e svolgono la propria attività entro i limiti consentiti dalle leggi e dagli statuti.

  I consorzi di bonifica hanno titolo concessorio sui beni demaniali derivante dalla legge istitutiva e natura di enti pubblici economici con duplice natura (associativa e pubblicistica); perciò non beneficiano automaticamente delle esenzioni spettanti alle amministrazioni dello Stato in senso stretto.

• Tabella n. 5 allegata al d.P.R. n. 131/1986, art. 1 (atti per i quali non vi è obbligo di chiedere la registrazione)

  atti posti in essere dalla amministrazione dello Stato, dalle regioni, province e comuni diversi da quelli relativi alla gestione dei loro patrimoni

  Di interpretazione stretta: la Corte ha escluso l'applicazione di questa deroga/esenzione agli atti del Consorzio di bonifica nel caso in esame.

• Tariffa allegata al d.P.R. n. 131/1986, art. 2 (aliquote/credito fiscale)

  L'aliquota fissa della tariffa generale non si applica quando opera una disposizione specifica (art. 17) che determina l'imposta in misura variabile per le concessioni demaniali.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater (come modificato dall'art. 1, comma 17, l. n. 228/2012)

  Nei casi di impugnazione respinta integralmente o dichiarata inammissibile o improcedibile, l'obbligo di versare... un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, non può trovare applicazione nei confronti delle Amministrazioni dello Stato che, mediante il meccanismo della prenotazione a debito, sono esentate dal pagamento delle imposte e tasse che gravano sul processo.

  Il raddoppio del contributo unificato per impugnazioni respinte puo' trovare applicazione, ma non nei confronti delle Amministrazioni dello Stato che beneficiano della prenotazione a debito; nel caso, la particolarità rileva ai fini dell'applicazione della sanzione contributiva.

Massime di principio

• Le concessioni su demanio idrico si inquadrano, ai fini dell'imposta di registro, nella disciplina speciale dell'art. 17 del d.P.R. 131/1986: quando il canone è variabile anno per anno l'imposta può essere liquidata e pagata annualmente, salvo diversa richiesta del contribuente.
• La presenza di una componente variabile del canone stabilita dalla normativa regionale è lecita in virtù della competenza legislativa concorrente sul demanio idrico (art. 117 Cost.) e non impedisce l'applicazione del criterio annuale di imposizione.
• I consorzi di bonifica, pur essendo enti pubblici, hanno una natura composita (associativa e pubblicistica) e non godono automaticamente delle esenzioni previste per le 'amministrazioni dello Stato' nella Tabella degli atti non soggetti a registrazione; le esenzioni devono essere interpretate restrittivamente.
• La norma specifica prevale sulla norma generale: se una disposizione speciale (es. art. 17 DPR 131/1986) disciplina il regime impositivo per una fattispecie demaniale, essa esclude l'applicazione della tariffa fissa generale prevista dalla Tabella/Tariffa.
• Sul piano procedurale, in caso di ricorsi respinti reciproci le spese possono essere compensate; l'ulteriore contributo unificato (raddoppio) per impugnazioni respinte non si applica alle Amministrazioni dello Stato che utilizzano la prenotazione a debito, ma può operare nei confronti di altri enti pubblici che non godono di tale privilegio.