Cassazione Civile, Ordinanza n. 07885/2024 del 22/03/2024

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha impugnato la sentenza della CTR che aveva confermato l'annullamento di due avvisi di accertamento IRES relativi agli anni 2007 e 2008. Gli avvisi contestavano, per il 2007, ricavi non dichiarati imputati a minori ricavi a seguito di note di credito da emettere, e, per il 2008, sopravvenienze passive indebitamente dedotte perché ritenute prive dei requisiti di deducibilità. La ricorrente ha dedotto violazione e falsa applicazione degli artt. 101, comma 4, e 109, comma 5, del TUIR, sostenendo che la CTR aveva erroneamente sovrapposto la disciplina delle note di credito a quella delle sopravvenienze passive. In particolare, ha censurato l'assunto secondo cui fosse sufficiente l'assenza di contestazioni sulla falsità materiale delle note di credito per legittimare la deduzione, senza verificare: la riferibilità delle note a fatture originarie; l'effettività delle operazioni sottostanti; la sussistenza delle condizioni fiscali per considerare deducibili le perdite su crediti o le sopravvenienze passive; e, ove si trattasse di abbuoni o sconti, l'eventuale previsione contrattuale degli stessi.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che la CTR aveva operato una impropria commistione tra note di credito e sopravvenienze passive, senza accertare se la contribuente avesse dimostrato l'effettività delle operazioni e la ricorrenza dei presupposti di deducibilità previsti dal TUIR. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  La censura è stata proposta per violazione e falsa applicazione di norme di diritto sostanziale.

• art. 101, comma 4, d.P.R. n. 917/1986

  Le sopravvenienze passive sono deducibili solo se ricorrono i presupposti previsti dalla norma; la mera emissione di note di credito non basta a fondare la deducibilità, occorrendo la dimostrazione dell'effettività della perdita.

• art. 109, comma 5, d.P.R. n. 917/1986

  La corretta imputazione fiscale delle componenti negative richiede il rispetto dei requisiti di competenza e inerenza previsti dalla disciplina del reddito d'impresa.

• d.P.R. n. 917/1986

  Il sistema del TUIR non consente al contribuente di rendere liberamente disponibili e deducibili perdite o rinunce al credito senza un adeguato supporto probatorio e senza ricondurle alle fattispecie fiscalmente rilevanti.

• d.lgs. 27 dicembre 2013, n. 147

  Le modifiche normative richiamate non incidono sul principio secondo cui la deducibilità delle perdite su crediti richiede prova dell'effettività e dei presupposti fiscali.

• art. 106 d.P.R. n. 917/1986

  Richiamato in contrapposizione all'art. 101 per escludere una generica libertà di deduzione delle perdite nel conto economico.

Massime di principio

• Le note di credito non sono di per sé sufficienti a dimostrare la deducibilità fiscale di una componente negativa: il contribuente deve provare l'effettività dell'operazione sottostante e il corretto fondamento giuridico-contabile della rettifica.
• Le perdite su crediti, anche quando emergano da svalutazioni analitiche, sono deducibili solo se risultano elementi certi e precisi che ne attestino l'irrecuperabilità oppure se la perdita derivi da una fattispecie tipica fiscalmente rilevante, come cessione onerosa, transazione, remissione motivata o prescrizione.
• La semplice rinuncia al credito, ove non giustificata da una causa economica o giuridica e non preceduta da un tentativo infruttuoso di recupero, non consente la deduzione della perdita, perché potrebbe celare un atto gratuito non fiscalmente riconoscibile.
• In tema di reddito d'impresa, la distinzione tra sopravvenienze passive e perdite su crediti non può essere usata in modo formale o meramente lessicale: occorre verificare la sostanza economica dell'operazione e la riconducibilità alla disciplina fiscale applicabile.
• Il giudice tributario non può limitarsi a rilevare l'assenza di contestazioni sulla falsità materiale di una nota di credito, ma deve verificare se il documento esprima realmente una rettifica di operazioni effettive e se la relativa perdita sia fiscalmente deducibile.

Come è indicizzato