Cassazione Civile, Ordinanza n. 21011/2026 del 20/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione con cui l'Amministrazione finanziaria ha richiesto a una società di leasing il pagamento dell'imposta sostitutiva delle imposte ipotecaria e catastale prevista dall'art. 1, comma 16, della L. n. 220/2010, oltre sanzioni e interessi, in relazione a un contratto di locazione finanziaria immobiliare in corso al 1° gennaio 2011. La società aveva acquistato anni prima l'immobile con atto del 26 settembre 2007, fruendo dell'agevolazione di cui all'art. 5 della L. n. 168/1982, perché l'immobile era compreso in un piano di recupero, e lo aveva poi concesso in leasing. I giudici di merito avevano ritenuto che l'agevolazione del 2007 fosse ormai consolidata e che, proprio perché applicata al primo trasferimento, impedisse l'applicazione dell'imposta sostitutiva sul contratto di leasing, considerando la disciplina del 2010 incompatibile o comunque recessiva rispetto al regime agevolativo precedente. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia ha denunciato la violazione dell'art. 1, comma 16, L. n. 220/2010 e del principio di affidamento, sostenendo che le due discipline hanno ambiti applicativi diversi: l'agevolazione del 1982 riguarda il trasferimento immobiliare, mentre l'imposta sostitutiva del 2010 colpisce il contratto di locazione finanziaria in corso al 1° gennaio 2011, senza eccezioni per immobili già agevolati nella precedente compravendita.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto fondato l'unico motivo, affermando che l'art. 5 della L. n. 168/1982 e l'art. 1, comma 16, della L. n. 220/2010 disciplinano fattispecie diverse e non sovrapponibili: la prima norma si applica ai trasferimenti di immobili nei piani di recupero, la seconda ai contratti di locazione finanziaria di immobili in corso di esecuzione al 1° gennaio 2011. Ne consegue che l'imposta sostitutiva introdotta nel 2010 colpisce il leasing e non incide sull'originaria compravendita già agevolata, sicché non vi è incompatibilità tra i due regimi. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 1, comma 16, L. 13 dicembre 2010, n. 220

  "per tutti i contratti di locazione finanziaria di immobili in corso di esecuzione alla data del 1º gennaio 2011 le parti sono tenute a versare un'imposta sostitutiva delle imposte ipotecaria e catastale"

  La norma si applica a tutti i contratti di leasing immobiliare in corso al 1° gennaio 2011, in deroga all'art. 3 della L. n. 212/2000, senza esclusioni per immobili in precedenza acquistati con agevolazioni fiscali.

• art. 5, L. 22 aprile 1982, n. 168

  "ai trasferimenti di immobili nei confronti dei soggetti che eseguono gli interventi di recupero, le imposte di registro, ipotecarie e catastali sono dovute in misura fissa"

  L'agevolazione opera per i trasferimenti immobiliari effettuati nell'ambito dei piani di recupero e riguarda la compravendita, non il successivo contratto di leasing.

• art. 3, L. 27 luglio 2000, n. 212

  La disciplina del 2010 è introdotta espressamente in deroga al principio di irretroattività tributaria.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Il motivo di ricorso è stato veicolato come deduzione di violazione o falsa applicazione di legge.

• art. 1, comma 1, lett. a), L. 31 agosto 2022, n. 130

  La cassazione con rinvio è disposta alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado.

Massime di principio

• Quando due norme fiscali si riferiscono a negozi giuridici diversi e autonomamente regolati, la fruizione di un'agevolazione riferita al primo atto non impedisce l'applicazione di un'imposta successiva sul diverso rapporto contrattuale.
• Nel leasing immobiliare la disciplina tributaria va riferita al contratto di locazione finanziaria in sé, non alla precedente compravendita dell'immobile, anche se quest'ultima è stata agevolata.
• L'imposta sostitutiva prevista per i contratti di locazione finanziaria in corso al 1° gennaio 2011 si applica in modo generale, salvo espressa esclusione normativa, anche agli immobili già oggetto di acquisto agevolato.
• La qualificazione del leasing immobiliare come figura negoziale distinta dalla compravendita impedisce di estendere automaticamente al leasing le agevolazioni previste per il trasferimento della proprietà.

Come è indicizzato