Sentenza del 27/05/2024 n. 275 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

La contestazione verteva su una contabilità ritenuta assolutamente inattendibile: il libro inventari non conforme (rimanenze iniziali e finali indicate solo con valore complessivo senza dettaglio né documento allegato) e la mancanza della nota integrativa per i bilanci degli anni 2015-2017. Inoltre sono stati rilevati versamenti classificati come "finanziamenti soci" effettuati in contanti senza prova della provenienza delle somme (la socia unica risultava percettrice di redditi modesti), anticipi ai fornitori giustificati in modo generico e talune fatture con aspetti di inesistenza. Alla luce di ciò l'Ufficio ha effettuato una ricostruzione analitico-induttiva dei ricavi e ha ricondotto alcune entrate a ricavi da vendite non dichiarate (operazioni in nero). La società ha impugnato gli avvisi sostenendo vizi formali (termine di permanenza, ordine di servizio, delega) e contestando la qualificazione delle poste, ma non ha fornito documentazione idonea a dimostrare la regolarità della contabilità né la provenienza dei versamenti dei soci.

La decisione

Appello rigettato e confermata la sentenza di primo grado. Il tribunale ha ritenuto fondate le osservazioni dell'Agenzia circa l'inattendibilità della contabilità e legittimo il ricorso alla ricostruzione induttiva dei ricavi; ha inoltre condiviso la qualificazione di operazioni sospette con inversione dell'onere della prova a carico della contribuente, onere non assolto. Confermato l'accertamento con maggiori IRES, IRAP, IVA e sanzioni; condanna della ricorrente al pagamento delle spese di lite liquidate in complessivi € 9.000,00.

Norme richiamate

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del Contribuente) - art. 12, comma 7

  Consente che le osservazioni del contribuente presentate in corso di verifica siano valutate dall'Ufficio; il tribunale ha ritenuto regolare l'utilizzo da parte dell'Agenzia delle osservazioni presentate e del richiamo integrale al PVC negli avvisi d'accertamento.

• codice di procedura civile - art. 112 c.p.c.

  Invocato dalla parte ricorrente ma non ritenuto applicabile per invalidare l'atto; non ha impedito la conferma dell'accertamento.

• codice di procedura civile - art. 91, comma 1 c.p.c.

  Norma sulle spese di lite; il giudice ha ritenuto che, essendo la ricorrente integralmente soccombente in entrambi i gradi, non sussistano ragioni per compensare le spese.

• codice di procedura civile - art. 92, commi 1 e 2 c.p.c.

  Richiamato in relazione alla liquidazione delle spese e alle eventuali eccezioni sulle stesse; non ha prodotto motivo di accoglimento per la ricorrente.

• decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 (sanzioni tributarie) - art. 7 comma 1, art. 12, art. 16 comma 2

  Richiamato dalla contribuente come censura procedurale e di merito circa le sanzioni; il giudice non ha ritenuto tali doglianze idonee a contrastare la legittimità dell'accertamento e delle relative sanzioni.

Massime di principio

• Se la contabilità è ritenuta "assolutamente inattendibile" (es. inventari senza dettaglio, mancanza di nota integrativa), l'Amministrazione finanziaria può ricostruire i ricavi con metodi induttivi; a quel punto l'onere della prova si inverte e grava sul contribuente.
• Versamenti dei soci classificati come finanziamenti effettuati in contanti richiedono prova della provenienza delle somme (documentazione, tracciabilità bancaria o giustificativi adeguati); in mancanza possono essere considerati indizi di ricavi non contabilizzati o di proventi in nero.
• Per giustificare costi e spese in deduzione il contribuente deve fornire documentazione che ne dimostri l'inerenza, la certezza e l'obiettiva determinabilità; fatture sospette o operazioni non adeguatamente documentate possono essere disconosciute.
• Contestazioni di vizi formali (durata dell'accesso, ordine di servizio, delega) non comportano automaticamente la nullità dell'accertamento se l'Ufficio ha correttamente documentato e motivato le risultanze (es. mediante PVC richiamato negli atti) e se il contribuente ha avuto la possibilità di presentare osservazioni.
• Nelle impugnazioni, la completa soccombenza della parte fiscale comporta normalmente la condanna al pagamento delle spese di lite; la compensazione delle spese richiede elementi che giustifichino una valutazione diversa (es. parziale accoglimento o condotte processuali rilevanti).