Sentenza del 09/04/2024 n. 9556 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva pagato IVA in dogana su importazioni effettuate nel periodo novembre-dicembre 2016 e aveva chiesto il rimborso ex art. 38-bis.2 DPR 633/1972 come soggetto stabilito in altro Stato membro e privo di organizzazione in Italia. L'Ufficio negava il rimborso sostenendo che la società aveva effettuato operazioni attive in Italia nel 2017 (anno successivo). La questione principale era l'interpretazione del "periodo di riferimento" e se le operazioni attive effettuate in un anno diverso (2017) possano essere causa ostativa per il rimborso relativo al 2016.

La decisione

La Corte ha accolto il terzo motivo di ricorso, ritenendo che l'art. 38-bis.2 DPR 633/1972 vada interpretato alla luce dell'art. 3 della Direttiva 2008/9/CE: le cause ostative al rimborso (esistenza di stabile organizzazione e effettuazione di operazioni attive imponibili) devono essere valutate nel medesimo "periodo di riferimento", che coincide con l'anno civile (1° gennaio - 31 dicembre). Poiché le operazioni attive contestate si sono svolte nel 2017, non rilevano ai fini del rimborso richiesto per il 2016; conseguentemente la sentenza d'appello è stata cassata e deciso nel merito a favore della contribuente, con compensazione delle spese di giudizio. Sono invece respinte le censure relative a nullità del diniego per carenza di motivazione e alla mancanza di preavviso di rigetto (art.10-bis L.241/1990), ritenendo l'atto motivato e la procedura speciale esente dall'obbligo di preavviso.

Norme richiamate

• art. 38-bis.2 DPR n. 633/1972

  Il rimborso non può essere richiesto dai soggetti che nel periodo di riferimento disponevano di una stabile organizzazione nel territorio dello Stato ovvero dai soggetti che hanno ivi effettuato operazioni diverse da quelle per le quali debitore dell'imposta è il committente o cessionario...

  La norma nazionale deve essere letta alla luce delle regole unionali; le cause ostative (stabile organizzazione e operazioni attive) vanno valutate con riferimento al medesimo "periodo di riferimento" (anno civile).

• Direttiva 2008/9/CE, art. 3

  Si applica ai soggetti passivi non stabiliti nello Stato membro di rimborso che nel periodo di riferimento non avevano né la sede della propria attività economica né una stabile organizzazione ... e nel periodo di riferimento non hanno effettuato cessioni di beni o prestazioni di servizi il cui luogo di effettuazione si possa considerare situato nello Stato membro di rimborso...

  Definisce espressamente che entrambe le condizioni (assenza di stabile organizzazione e assenza di operazioni attive) si riferiscono allo stesso "periodo di riferimento".

• Direttiva 2008/9/CE, art. 16

  Il periodo di riferimento non può essere superiore a un anno civile o inferiore a tre mesi civili

  Il "periodo di riferimento" coincide con l'anno civile (anno solare), perciò la verifica delle cause ostative deve avvenire con riferimento all'anno solare interessato dalla domanda di rimborso.

• Direttiva 2008/9/CE, artt. 13-15-17

  Il complesso della direttiva utilizza ripetutamente il riferimento all'"anno civile" per termini, correzioni e scadenze (es. termine al 30 settembre dell'anno civile successivo), confermando la coincidenza del periodo di riferimento con l'anno solare.

• art. 10-bis L. n. 241/1990

  Non è applicabile alla specifica procedura di rimborso disciplinata dall'art. 38-bis.2: la direttiva nazionale ad hoc non prevede l'obbligo di preavviso di rigetto, perciò la mancata comunicazione non invalida il provvedimento di diniego.

Massime di principio

• Per i rimborsi IVA transfrontalieri richiesti da soggetti stabiliti in altro Stato membro, le cause ostative (esistenza di stabile organizzazione e effettuazione di operazioni imponibili) devono essere accertate nel medesimo "periodo di riferimento".
• Il "periodo di riferimento" corrisponde all'anno civile (1° gennaio - 31 dicembre): operazioni imponibili svolte in anni diversi da quello cui si riferisce la domanda di rimborso non ostano al rimborso per l'anno richiesto.
• La normativa nazionale sull'art. 38-bis.2 DPR 633/1972 va interpretata conformemente alla Direttiva 2008/9/CE; in caso di ambiguità lessicale prevale l'interpretazione unionale che chiarisce collegamento temporale e condizioni.
• La mancata comunicazione di un "preavviso di rigetto" ex art.10-bis L.241/1990 non è automaticamente rilevante quando la procedura di rimborso è disciplinata da una procedura speciale che non prevede tale obbligo.
• Un provvedimento amministrativo di diniego è valido se contiene una motivazione chiara che consenta al contribuente di conoscere le ragioni del rifiuto (petitum e causa petendi); la motivazione non deve essere annullata se esaustiva rispetto alla procedura speciale.
• In pratica, per chiedere rimborsi transfrontalieri è fondamentale documentare e dimostrare l'assenza di stabile organizzazione e l'assenza di operazioni attive imponibili nel medesimo anno solare cui si riferisce la richiesta; operazioni svolte in anni successivi/non coincidenti non impediscono il rimborso relativo all'anno interessato.
• Le imprese devono prestare attenzione alle scadenze e alle modalità telematiche previste dalla direttiva (es. termine per la presentazione entro il 30 settembre dell'anno civile successivo e uso del portale elettronico dello Stato di stabilimento).