Cassazione Civile, Sentenza n. 13623/2024 del 16/05/2024

Esito

La controversia

Controversia sulla determinazione della superficie tassabile ai fini TARSU per l'anno 2010 di un immobile adibito a ristorazione. Il Comune, sulla base dei dati catastali, aveva rettificato la superficie denunciata dal contribuente portandola a mq. 390 (80% di mq. 487), mentre il contribuente aveva dichiarato mq. 220. In appello la CTR aveva rideterminato la superficie imponibile in mq. 297, ritenendo determinante una consistenza catastale di mq. 371 risultante dalla planimetria versata in atti. Il Comune ha impugnato in Cassazione contestando, tra l'altro, la mancata considerazione del DOCFA che indicava superficie catastale mq. 487, l'erronea applicazione della regola dell'80% sulla consistenza anziché sulla superficie catastale e l'errata utilizzazione di un presunto giudicato esterno su annualità diverse.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi tre motivi di ricorso del Comune, ha rigettato il quarto motivo, ha cassato la sentenza di appello nei limiti dei motivi accolti e, decidendo nel merito, ha rigettato l'originario ricorso del contribuente. In sostanza la Corte ha dato ragione al Comune: la rettifica della superficie tassabile fondata sui dati catastali (e la regola che fissa un limite minimo pari all'80% della superficie catastale) può essere applicata e il contribuente non ha provato adeguatamente una diversa superficie imponibile. Le spese dei gradi di merito sono compensate; le spese del giudizio di legittimità sono poste a carico del contribuente e liquidate in favore del Comune (€2.500,00 compensi + €200,00 esborsi, oltre oneri di legge).

Norme richiamate

• d.lgs. n. 507/1993, art. 62

  Individua il presupposto del tributo in termini di superficie tassabile e prevede esclusioni per superfici che producono rifiuti speciali; fornisce il quadro normativo per determinare cosa debba rientrare nella superficie imponibile.

• d.lgs. n. 507/1993, art. 70, comma 3

  «... deve contenere l'indicazione ...omissis... dell'ubicazione, superficie e destinazione dei singoli locali ed aree denunciati e delle loro ripartizioni interne, nonché della data di inizio dell'occupazione o detenzione. A decorrere dal 1 gennaio 2005, per le unità immobiliari di proprietà privata a destinazione ordinaria censite nel catasto edilizio urbano, la superficie di riferimento non può in ogni caso essere inferiore all'80 per cento della superficie catastale determinata secondo i criteri stabiliti dal regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998, n. 138; ...»

  La Corte interpreta la norma come fissatrice di un limite minimo (floor) per la superficie dichiarabile ai fini TARSU: il contribuente non può dichiarare una superficie inferiore all'80% della superficie catastale determinata secondo il DPR 138/1998, e il Comune può adeguare d'ufficio le superfici denunciate che risultino inferiori a tale percentuale.

• D.P.R. n. 138/1998, Allegato C

  Contiene le norme tecniche per la determinazione della superficie catastale; la Corte riconosce che la determinazione della superficie catastale deve seguire tali criteri tecnici e che la 'superficie catastale' ai fini dell'art. 70 dev'essere intesa secondo queste norme.

• Legge n. 311/2004 (art. 1, comma 340)

  Ha introdotto la disciplina che impone il vincolo dell'80% della superficie catastale come riferimento minimo per la dichiarazione e per l'adeguamento d'ufficio da parte dei Comuni.

• Provvedimento del Direttore dell'Agenzia del Territorio, 9 agosto 2005

  Ha disciplinato le modalità d'interscambio tra Comuni e Agenzia del Territorio per l'allineamento dei dati catastali e comunali relativi alle superfici, consentendo al Comune di verificare e modificare d'ufficio le superfici denunciate.

• Circolare Agenzia del Territorio n. 13 del 7 dicembre 2005

  Fornisce indicazioni operative per la determinazione della superficie di riferimento da assumere quale base imponibile per la Tarsu, confermando il parametro dell'80% e le modalità di verifica.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1 (motivi di cassazione)

  Norma processuale usata per inquadrare i motivi di ricorso per cassazione (omessa considerazione di fatto decisivo, violazione di norme di diritto, travisamento dei fatti), che la Corte ha esaminato per valutare le censure del Comune.

• Giurisprudenza di legittimità su giudicato esterno per tributi periodici

  La Corte richiama il principio consolidato secondo cui un giudicato su diverse annualità non vincola automaticamente per tutte le annualità: l'effetto vincolante sussiste solo se emergono fatti aventi carattere permanente o pluriennale; elementi variabili annualmente non producono giudicato esterno vincolante.

Massime di principio

• Per la determinazione della base imponibile TARSU/TARI la superficie dichiarata non può essere inferiore all'80% della superficie catastale calcolata secondo le norme del DPR n. 138/1998; tale limite costituisce un floor, non necessariamente l'unico parametro possibile.
• Il documento DOCFA che attesta la superficie catastale è elemento decisivo e deve essere valutato dal giudice: se il DOCFA indica una superficie catastale maggiore, l'ente impositore può legittimamente utilizzarla per la rettifica d'ufficio.
• La consistenza riportata in planimetria e la superficie catastale possono differire; occorre verificare quale dato rappresenti la "superficie catastale" ai sensi delle norme tecniche; in caso di contraddizione il contribuente deve fornire idonea documentazione probatoria per dimostrare una diversa superficie imponibile.
• I Comuni possono modificare d'ufficio le superfici denunciate per allinearle ai dati catastali forniti dall'Agenzia del Territorio secondo le modalità previste dagli atti amministrativi di raccordo (provvedimenti dell'Agenzia, circolari).
• Un giudicato favorevole su annualità diverse non è automaticamente applicabile: per far valere la cosa giudicata è necessario che i fatti decisivi siano stabili e si estendano a più periodi d'imposta; valutazioni su elementi variabili non producono effetto vincolante.
• In giudizio il contribuente ha l'onere di provare la sussistenza di una diversa superficie imponibile (misurazioni, documentazione tecnica aggiornata) per sottrarsi al limite dell'80% o alla rettifica d'ufficio.
• Le spese processuali: la Corte può compensare le spese nei gradi di merito per materia complessa, ma in cassazione la soccombenza può comportare condanna alle spese di legittimità.