Cassazione Civile, Sentenza n. 11871/2026 del 30/04/2026

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava l'accertamento fiscale relativo al 2006 fondato su documenti acquisiti a seguito di un accesso domiciliare; deduceva l'illegittimità dell'autorizzazione del Procuratore della Repubblica ai sensi dell'art. 52 d.P.R. n. 633/1972 (e per rinvio art. 33 d.P.R. n. 600/1973), sostenendo che i locali erano ad esclusivo uso abitativo (non sede dell'attività), che la richiesta della Guardia di Finanza richiamata nel decreto non era stata prodotta e che la motivazione del decreto era insufficiente; concludeva per l'inutilizzabilità dei documenti acquisiti e per l'annullamento dell'atto impositivo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo ritenendo che la motivazione della CTR fosse incongrua e non avesse svolto un esame preciso della questione relativa alla natura domiciliare dell'accesso e alla mancanza/insufficienza della richiesta della Guardia di Finanza richiamata nel decreto autorizzatorio. La Corte ha ribadito che per gli accessi in locali adibiti anche ad abitazione è necessaria l'autorizzazione del Procuratore della Repubblica e che, se il decreto autorizzatorio si motiva per relationem richiamando la richiesta dell'organo richiedente, l'Amministrazione deve produrre in giudizio anche la richiesta richiamata a fini motivazionali. Avendo rilevato carenze, la Corte ha cassato la sentenza della CTR in relazione al primo motivo e ha rinviato la causa alla Corte tributaria regionale della Toscana in diversa composizione per nuovo esame; il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile per difetto di specificità. La decisione sulle spese è rimessa al giudice di rinvio.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633/1972, art. 52

  Gli Uffici dell'imposta sul valore aggiunto possono disporre l'accesso d'impiegati dell'Amministrazione finanziaria nei locali destinati all'esercizio d'attività commerciali, agricole, artistiche o professionali ... Tuttavia per accedere in locali che siano adibiti anche ad abitazione, è necessaria anche l'autorizzazione del Procuratore della Repubblica. ... L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel precedente comma può essere eseguito, previa autorizzazione del Procuratore della Repubblica, soltanto in caso di gravi indizi di violazioni ...

  La Corte interpreta la norma nel senso che l'accesso nei locali ad uso promiscuo (anche abitazione) richiede l'autorizzazione del PM; per accessi in locali diversi dalla sede dell'attività è richiesta l'autorizzazione del PM con la sussistenza di gravi indizi.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 33

  Richiamato per estendere i principi dell'art. 52 (IVA) anche alle imposte dirette: il regime autorizzatorio si applica per gli accessi rilevanti ai fini dell'accertamento delle imposte dirette.

• Costituzione, art. 14

  Rilevanza costituzionale dell'inviolabilità del domicilio che giustifica la necessità di tutele procedurali per l'accesso domiciliare e l'eventuale inutilizzabilità delle prove acquisite senza le garanzie previste.

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c. (n. 3 e n. 4) e art. 132 c.p.c.; art. 366 c.p.c. (n. 6)

  Norme processuali utilizzate per censurare la decisione di merito (vizi di diritto e di motivazione) e per valutare l'ammissibilità dei motivi di cassazione (obbligo di specificità e autosufficienza del ricorso).

• Codice di procedura penale, art. 191 (richiamato per analogia)

  Citato come riferimento comparativo: la Corte osserva che, indipendentemente dall'assenza di una sanzione espressa nell'ordinamento tributario, l'assenza del presupposto procedurale (autorizzazione valida) rende le prove acquisite inutilizzabili.

Massime di principio

• Se l'accesso ai locali è avvenuto in spazi utilizzati anche come abitazione (uso promiscuo), è necessaria l'autorizzazione del Procuratore della Repubblica: senza un'autorizzazione regolare le prove raccolte possono essere dichiarate inutilizzabili e l'atto impositivo fondato su di esse annullabile.
• Quando il decreto autorizzatorio si limita a richiamare per relationem la richiesta dell'organo operativo (es. Guardia di Finanza), l'Amministrazione che intende avvalersi dell'autorizzazione deve produrre in giudizio anche la richiesta richiamata, perché costituisce parte della motivazione: la mancata produzione può rendere l'autorizzazione insufficiente.
• Il giudice tributario ha il potere-dovere di verificare sia la presenza formale della motivazione nel decreto autorizzatorio sia la correttezza in diritto della valutazione dei 'gravi indizi'; non sono ammissibili riferimenti a elementi privi di valore indiziario o a fonti anonime.
• Se il contribuente contesta la natura domiciliare dell'accesso e la mancanza di documentazione che giustifichi l'autorizzazione, è opportuno che l'Amministrazione anticipi in giudizio la produzione degli atti (richiesta dell'organo richiedente, PVC, ecc.) per evitare la declaratoria di inutilizzabilità.
• In fase di impugnazione è necessario il rispetto del principio di autosufficienza del ricorso per cassazione: i motivi devono essere specifici e indicare chiaramente gli atti/elementi richiamati; altrimenti i motivi possono essere dichiarati inammissibili.