Sentenza del 30/06/2021 n. 3288 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

impugnazione della cartella di pagamento notificata all'esito di attività di liquidazione delle dichiarazioni, per violazione del termine triennale previsto dall'art. 25 del d.P.R. 602/1973 per la notifica della cartella

Norme richiamate

• d.P.R. 602/1973, art. 25

  il termine triennale per la notifica della cartella di pagamento è da considerarsi perentorio; il suo mancato rispetto determina la decadenza dell'azione di riscossione

• d.P.R. 600/1973, art. 36-bis

  norma richiamata per individuare l'ambito delle attività di liquidazione delle dichiarazioni e il momento da cui possono decorrere i termini per la riscossione

• D.L. 106/2005, art. 1, comma 5-ter

  richiamato come intervento normativo rilevante nel quadro delle modifiche procedurali/temporali alla riscossione; nella fattispecie non è stato ritenuto idoneo a eliminare la perentorietà del termine triennale

• d.l. 159/2015, art. 4

  richiamato quale ulteriore intervento normativo di contesto; la pronuncia conferma che le norme successive non incidono sulla perentorietà del termine in esame nella fattispecie valutata

• Corte Cost. 280/2005 (giurisprudenza)

  giurisprudenza costituzionale richiamata a supporto dell'interpretazione restrittiva circa la decorrenza e la perentorietà dei termini

• Cass. 26104/2005 (giurisprudenza)

  giurisprudenza di legittimità confermante l'orientamento sulla natura perentoria del termine triennale per la notifica della cartella

Massime di principio

• Il termine triennale previsto dall'art. 25 d.P.R. 602/1973 per la notifica della cartella di pagamento è perentorio: se la notifica avviene oltre tale termine l'azione di riscossione è estinta (decadenza) e la cartella non è più efficacemente esecutiva
• Il punto di partenza del termine va individuato con attenzione: si deve verificare quando si è perfezionata l'attività di liquidazione/accertamento che giustifica l'emissione della cartella; la decorrenza corre da quel momento
• Occorre controllare eventuali eventi che sospendono o interrompono il termine (es. atti notificati, impugnazioni, eventi espressamente previsti dalla legge) e valutare se norme successive abbiano espressamente modificato la decorrenza o la durata del termine
• Il contribuente deve tempestivamente eccepire la decadenza dell'azione in sede amministrativa o giudiziaria: la mancata deduzione può pregiudicare l'efficacia dell'eccezione
• In caso di notifica tardiva, la strada è l'annullamento della cartella o la declaratoria di inefficacia per decadenza; l'amministrazione non può quindi ottenere la riscossione coattiva delle somme richieste
• Verificare sempre la modalità e la data di notifica (cartacea, agenzia di riscossione, PEC, ecc.) in quanto la data rilevante ai fini della decorrenza del termine è quella legalmente valida e comprovabile