Sentenza del 29/05/2023 n. 260 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

Impugnazione del classamento catastale relativo alle vasche di depurazione in None (TO), rettificate dall'Agenzia da categoria E/3 (costruzioni per speciali esigenze pubbliche) a D/7 (fabbricati per speciali esigenze di un'attività industriale). L'Ufficio contestava che il bene, per le sue caratteristiche oggettive e la natura economica dell'attività di gestione del servizio idrico, fosse suscettibile di attività imprenditoriale e quindi appartenente al gruppo D. La società resistente sosteneva che si trattasse di opera pubblica/demaniale, priva di autonomia funzionale e reddituale, finalizzata a servizio pubblico, da classificare nel gruppo E.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia, aderendo al principio consolidato dalla Corte di Cassazione (tra cui ordinanza n. 3921/2022 e precedenti) secondo cui gli impianti di depurazione collegati alla gestione del servizio idrico, avendo natura economica e potenzialità imprenditoriali, non rientrano automaticamente nelle categorie E ma possono essere inquadrati nel gruppo D, e nel caso specifico nella categoria D/7. La sentenza di primo grado favorevole alla S. è stata quindi ribaltata. Spese compensate.

Norme richiamate

• Legge 28 dicembre 2005, n. 262 - art. 2, comma 40

  «Nelle unità immobiliari censite nelle categorie catastali E/1, E/2, E/3, E/4, E/5, E/6 ed E/9 non possono essere compresi immobili o porzioni di immobili destinati ad uso commerciale, industriale, ad ufficio privato ovvero ad usi diversi, qualora gli stessi presentino autonomia funzionale e reddituale».

  La norma delimita l'ambito delle categorie E escludendo porzioni con autonomia funzionale/reddituale di natura commerciale o industriale; utile per verificare se parti di impianti pubblici possano essere escluse dal gruppo E.

• D.lgs. 3 aprile 2006, n. 152 - art. 143

  «Gli acquedotti, le fognature, gli impianti di depurazione e le altre infrastrutture idriche di proprietà pubblica, fino al punto di consegna e/o misurazione, fanno parte del demanio ... e sono inalienabili se non nei modi e nei limiti stabiliti dalla legge».

  Richiama la demanialità di alcune infrastrutture idriche, argomento usato per sostenere l'incommerciabilità (categoria E) ma non decisivo ove l'attività abbia natura economica e le strutture presentino autonomia funzionale/reddituale.

• D.Lgs. n. 546/1992 - art. 15

  richiamata in ordine a spese di giudizio

  Norma procedurale sulle spese di giudizio citata come riferimento per la domanda di liquidazione delle spese.

• Circolari e prassi dell'Agenzia (es. Circolare n.4 del 16/05/2006; Circolare n.4 del 13/04/2007; Circolare 2/E dell'1/2/2016; Prontuario dei valori unitari 2016)

  citazioni e riferimenti alla prassi dell'Agenzia relativi al classamento di impianti

  Documenti di prassi utilizzati dalle parti per sostenere entrambe le tesi: alcune circolari e prontuari indicano che depuratori possono rientrare nel gruppo D se funzionali a processi industriali; altri documenti (o interpretazioni) li inserivano tra le opere a servizio pubblico del gruppo E a determinate condizioni.

• Legge Galli n. 36/1994

  richiamata nella motivazione come normativa sul servizio idrico integrato

  Richiama il quadro normativo che riconosce il servizio idrico come servizio di interesse generale, utile per discutere la natura pubblicistica/privatistica della gestione.

• Corte di Cassazione - ord. n. 3921/2022

  principio di diritto richiamato: gli impianti di depurazione collegati alla gestione del servizio idrico, avendo natura economica, rientrano nel gruppo D e non nella categoria E

  Giurisprudenza chiave che il giudice d'appello ha seguito: la destinazione a servizio pubblico non è di per sé incompatibile con la natura imprenditoriale dell'attività; pertanto i depuratori possono essere classificati D/7.

• Altri precedenti della Cassazione richiamati (es. n. 2247/2021, n. 12741/2018, n. 17022/2020, n. 8326/2022)

  diversi arresti giurisprudenziali sul tema del classamento di impianti pubblici o a partecipazione pubblica

  Convergenza recente della giurisprudenza sulla necessità di valutare la natura economica dell'attività e le caratteristiche oggettive dell'immobile, orientando verso il gruppo D quando sussistono requisiti di attività economica/imprenditoriale.

Massime di principio

• Il classamento catastale si fonda principalmente sulle caratteristiche oggettive dell'immobile (tipologia, funzione, idoneità ad attività produttive) e sulla sua autonomia funzionale e reddituale; la natura giuridica del proprietario (pubblico o privato) non è decisiva.
• La destinazione a servizio pubblico non esclude automaticamente la classificazione nel gruppo D: se la gestione del servizio ha natura economica e l'impianto è suscettibile di processo produttivo o copertura dei costi con ricavi (anche tramite tariffe), è plausibile il classamento in D (es. D/7 per depuratori).
• Gli immobili che risultano meramente accessori, privi di autonomia funzionale e reddituale, posti a 'comune servizio della collettività' e sostanzialmente incommerciabili, tendono ad essere inquadrati nelle categorie del gruppo E.
• La normativa (es. art. 2 l. 262/2006) impedisce di includere nelle categorie E porzioni con autonomia reddituale/commerciale: valutare sempre autonomia funzionale e reddituale delle parti dell'impianto.
• In contenziosi simili è importante documentare tecnicamente: funzione concreta dell'opera, autonomia gestionale e reddituale, modalità di determinazione delle tariffe, regime di demanialità, e eventuali atti DOCFA o perizia estimativa che dimostrino le caratteristiche oggettive del bene.
• Seguire l'evoluzione giurisprudenziale: orientamenti recenti della Cassazione tendono a privilegiare la valutazione economica dell'attività di gestione dei servizi (anche se pubblici) nel determinare il classamento.