Sentenza del 24/03/2016 n. 5846 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia che aveva annullato gli avvisi di accertamento relativi a IVA, IRAP e IRPEG per gli anni 2003 e 2004. Con il primo motivo ha denunciato motivazione insufficiente sulla valutazione degli elementi indiziari utilizzati per determinare maggiori ricavi dalla vendita dei box, tra cui la differenza tra i prezzi dichiarati e gli importi dei mutui, la diversità dei prezzi applicati a box apparentemente analoghi e l'antieconomicità dell'operazione, risultante dai costi superiori ai ricavi. Con il secondo motivo ha denunciato la violazione del principio di competenza fiscale, poiché gli immobili già ultimati erano stati contabilizzati come fatture da emettere anziché come rimanenze finali, con conseguente anticipazione dell'utile derivante dalle vendite.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia. Ha ritenuto insufficiente e in parte ipotetica la motivazione della CTR sulla diversa conformazione dei box, sulle ragioni degli importi dei mutui e sulla congruità dei costi rispetto ai ricavi, non essendo chiaro il percorso logico seguito né gli specifici elementi di fatto considerati. Ha inoltre affermato che le regole sulla competenza fiscale sono inderogabili e che la contabilizzazione errata degli immobili non costituiva un semplice errore formale, potendo determinare l'anticipazione dell'utile in un esercizio diverso da quello previsto dalla legge. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR della Lombardia, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Non è stata quindi definita definitivamente la debenza delle maggiori imposte.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  insufficiente motivazione circa fatti controversi e decisivi per il giudizio

  La Corte ha ritenuto censurabile la motivazione della CTR perché assertiva, basata anche su ipotesi e priva dell'indicazione degli elementi concreti dai quali derivavano le conclusioni sui prezzi, sui mutui e sull'antieconomicità.

• Art. 109 TUIR, già art. 75 TUIR

  le regole sull'imputazione temporale dei componenti negativi sono inderogabili

  Il contribuente non può scegliere liberamente l'esercizio nel quale imputare costi, ricavi o componenti reddituali: l'imputazione deve rispettare il periodo di competenza individuato dalla legge.

• Artt. 92 e 93 TUIR

  Le disposizioni riguardano la valutazione delle rimanenze e dei lavori in corso. Gli immobili ultimati destinati alla vendita devono essere contabilizzati secondo la corretta disciplina delle rimanenze, senza anticipare o posticipare indebitamente la rilevazione dell'utile.

• Art. 110, comma 8, TUIR

  Il divieto di doppia imposizione non può essere invocato in modo anticipato e astratto per neutralizzare una rettifica; può operare soltanto quando l'accertamento precedente sia divenuto definitivo e ricorrano i relativi presupposti.

Massime di principio

• In presenza di accertamenti fondati su presunzioni, il giudice deve esaminare concretamente ciascun indizio e spiegare in modo logico e verificabile perché lo ritiene sufficiente o insufficiente; non sono adeguate motivazioni meramente ipotetiche.
• La differenza tra prezzo dichiarato e importo del mutuo può costituire un elemento indiziario, ma non prova automaticamente un maggior prezzo: occorre valutarla insieme agli altri elementi del caso e fornire una spiegazione concreta delle eventuali alternative.
• La vendita a prezzi diversi di beni apparentemente simili può essere giustificata da dimensioni, caratteristiche, ubicazione o condizioni differenti, ma tali differenze devono essere dimostrate con elementi specifici e non soltanto affermate.
• Il principio di competenza fiscale è inderogabile: la contabilizzazione in un conto diverso non può essere utilizzata per anticipare o differire l'imputazione di costi, ricavi o utili rispetto all'esercizio previsto dalla legge.
• La qualificazione contabile di immobili destinati alla vendita deve riflettere la loro effettiva situazione: gli immobili ultimati e non ancora venduti devono essere trattati secondo la disciplina delle rimanenze, mentre l'utile non può essere anticipato prima della realizzazione fiscalmente rilevante.
• Il richiamo al rischio di doppia imposizione non consente di escludere automaticamente una rettifica fiscale; la duplicazione deve essere concreta, verificabile e normalmente valutata dopo la definitività dell'accertamento.