Sentenza del 21/05/2021 n. 698 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava il diniego dell'esenzione dall'imposta sulle donazioni prevista dall'art. 3, comma 4‑ter del D.lgs. 346/1990 per un patto di famiglia avente ad oggetto partecipazioni societarie. La questione centrale era se l'esenzione si applicasse anche quando la cessione riguardasse unicamente la nuda proprietà delle quote (con riserva dell'usufrutto o dei diritti amministrativi al disponente) e non comportasse l'acquisizione o il consolidamento della partecipazione di controllo.

La decisione

Il giudice ha stabilito che l'esenzione prevista dall'art. 3, comma 4‑ter del D.lgs. 346/1990 opera solo quando il patto di famiglia determina l'acquisizione o il consolidamento di partecipazioni di controllo. Nel caso di cessione della sola nuda proprietà delle quote l'esenzione non si applica, salvo che il contribuente dimostri l'esistenza di un patto in deroga all'art. 2352 c.c. mediante il quale, insieme alla nuda proprietà, siano trasferiti anche i diritti di voto (cioè i diritti effettivi che consentono il controllo). In mancanza di tale prova, il ricorso è stato respinto e la pretesa erariale confermata.

Norme richiamate

• D.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo unico imposte sulle successioni e donazioni)

  L'esenzione dall'imposta sulle donazioni per i patti di famiglia riguarda esclusivamente i trasferimenti che comportano l'acquisizione o il consolidamento del controllo societario; non si estende automaticamente a trasferimenti che incidono solo sulla nuda proprietà delle partecipazioni.

• Codice Civile

  L'art. 2352 disciplina l'esercizio dei diritti inerenti alle azioni/quote; la sentenza richiede la prova di un patto in deroga a tale norma se si vuole sostenere che, pur trasferendo la nuda proprietà, siano stati trasferiti anche i diritti di voto effettivi (e dunque il controllo).

• Normativa generale imposte sulle donazioni

  Il trattamento fiscale delle liberalità è collegato alla sostanza economica del trasferimento: per ottenere esenzioni rileva se il trasferimento modifica il controllo effettivo sulla compagine societaria.

Massime di principio

• L'esenzione prevista per il patto di famiglia si applica solo se il trasferimento determina l'acquisizione o il consolidamento del controllo societario; verificare sempre l'effetto sul controllo sostanziale.
• La mera cessione della nuda proprietà delle quote non è sufficiente per l'esenzione, a meno che non sussista prova che i diritti di voto (o altri diritti che consentono il controllo) sono stati trasferiti con strumenti validi in deroga all'art. 2352 c.c.
• Onere della prova: spetta al contribuente dimostrare la sussistenza di un accordo che trasferisca i diritti di voto insieme alla nuda proprietà; documentazione chiara e clausole esplicite sono essenziali.
• Attenzione ai patti parasociali e alle clausole in deroga: devono essere redatti e organizzati in modo tale da dimostrare la reale trasmissione del potere di controllo (assemblee, diritto di voto, nomine organi sociali).
• In sede di pianificazione fiscale, privilegiare soluzioni che rendano evidente la trasferimento del controllo (es. trasferimento della proprietà piena o formale attribuzione dei diritti di voto) per evitare contestazioni.
• Valutare il rischio di riclassificazione fiscale se la forma giuridica del trasferimento (nuda proprietà) non corrisponde alla sostanza (controllo rimane al disponente); la sostanza prevale sulla forma.