Cassazione Civile, Ordinanza n. 01314/2026 del 21/01/2026

Esito

La controversia

Un contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento emesso per Irpef e Iva 2004, fondato su accertamento induttivo puro ex art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973, relativo a un'attività stagionale di ristorazione e lido balneare. L'Ufficio aveva rideterminato il volume d'affari in misura superiore a quello dichiarato. In primo grado e in appello il ricorso era stato respinto. In cassazione il contribuente deduceva due censure: con la prima, la violazione dell'art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973 per avere la CTR omesso di riconoscere, anche forfettariamente, i costi correlati ai ricavi presunti, in violazione del principio di tassazione del reddito netto; con la seconda, la violazione dell'art. 2697 c.c. e della disciplina dell'accertamento induttivo, sostenendo che la ricostruzione dei ricavi fosse inattendibile perché ignorava la stagionalità dell'attività, i prezzi fissi delle consumazioni e si fondava su listini non realmente praticati.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il secondo motivo, perché la doglianza ex art. 2697 c.c. non denunciava una vera inversione dell'onere della prova ma sollecitava una rivalutazione del merito e delle prove presuntive, attività preclusa in cassazione. Ha invece accolto il primo motivo: ha ritenuto erronea la decisione della CTR che aveva escluso in radice ogni deduzione di costi, affermando che, in caso di accertamento induttivo puro e più in generale di accertamento induttivo, l'Amministrazione deve riconoscere una deduzione percentuale forfettaria dei costi di produzione per rispettare il principio di capacità contributiva. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente al motivo accolto e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973

  accertamento induttivo puro

  nell'accertamento induttivo dei redditi l'Ufficio deve ricostruire il reddito imponibile, ma la determinazione presuntiva non può prescindere dal riconoscimento di una deduzione per costi di produzione, almeno in misura percentuale forfettaria, per salvaguardare la capacità contributiva.

• art. 2697 c.c.

  la violazione della norma ricorre solo se il giudice attribuisce l'onere della prova alla parte sbagliata; non ricorre quando la censura mira in realtà a contestare la valutazione delle prove compiuta dal giudice di merito.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  è la norma processuale invocata per denunciare la violazione di legge in cassazione.

• d.P.R. n. 600/1973

  disciplina l'accertamento dei redditi mediante metodo induttivo.

• d.P.C.M. 28/07/1989

  era invocato dal ricorrente quale parametro per la forfettizzazione dei costi correlati all'attività esercitata.

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  richiamato come disciplina dell'accertamento induttivo e del suo perimetro applicativo.

Massime di principio

• In caso di accertamento induttivo, sia puro sia analitico-induttivo, il reddito non può essere determinato come se i ricavi lordi coincidessero integralmente con materia imponibile: deve essere riconosciuta una deduzione, anche forfettaria e percentuale, dei costi di produzione inerenti ai ricavi accertati, al fine di rispettare il principio di capacità contributiva.
• La censura di violazione dell'art. 2697 c.c. è ammissibile in cassazione solo se il giudice abbia realmente invertito l'onere della prova; non è invece consentito utilizzare tale norma per contestare la valutazione, da parte del giudice di merito, delle prove e delle presunzioni.
• Non è denunciabile in sede di legittimità, sotto la veste della violazione di legge, una richiesta di nuova valutazione dei fatti e delle risultanze istruttorie già esaminate dal giudice di merito.
• Le presunzioni semplici utilizzate nell'accertamento tributario devono essere valutate nel loro complesso dal giudice di merito, ma la loro apprezzabilità non esclude, sul piano della determinazione del reddito, il necessario riconoscimento dei costi correlati secondo criteri percentuali forfettari quando l'accertamento è fondato su elementi presuntivi.

Come è indicizzato