Sentenza del 17/01/2025 n. 40 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Avviso di accertamento per il periodo d'imposta 2015 con cui l'Ufficio ha disconosciuto l'applicazione dei benefici fiscali ex legge n. 398/1991 limitatamente ai corrispettivi derivanti dai "lanci con il paracadute in tandem" (ricavi contestati euro 127.788,00), ritenendoli di natura commerciale e non riconducibili all'attività istituzionale dell'ASD. L'accertamento ha rideterminato il reddito imponibile (recupero euro 20.187), IVA dovuta (euro 13.379,55), ritenute non operate (euro 5.942) e ha irrogato sanzioni amministrative. L'Ufficio ha fondato la propria ricostruzione su indizi quali: numerose iscrizioni effettuate lo stesso giorno del lancio o successivamente, larga parte dei soci etichettati come "Tandem", pubblicità e vendita online con sconti, assenza di effettiva partecipazione dei soci alla vita associativa, carenze nella tenuta dei libri e mancata presentazione degli adempimenti (EAS, ENC, dichiarazioni IVA e redditi). L'ASD ha contestato la natura commerciale dei lanci, il mancato onere probatorio dell'Ufficio, la qualificazione dei lanci tandem come attività didattica/esente IVA e ha invocato buona fede e vizi formali dell'atto.

La decisione

Il tribunale tributario di primo grado aveva rigettato il ricorso; in appello la pronuncia di primo grado è stata integralmente confermata. Il Collegio ha ritenuto sussistenti indizi concordanti della natura commerciale dei lanci tandem e l'inosservanza, da parte dell'ASD, dei requisiti formali e sostanziali per beneficiare della decommercializzazione/agevolazioni (mancata tenuta registri, mancata trasmissione EAS/ENC, mancata partecipazione democratica effettiva dei soci, modalità di reclutamento e di vendita tipiche di attività commerciale). Per tali ragioni i proventi contestati sono stati esclusi dal regime agevolativo; sono state confermate le imposte e le sanzioni contestate. L'appellante è stata condannata al pagamento delle spese del grado di appello (liquidate in euro 2.000,00 oltre accessori). L'appello incidentale dell'Agenzia è stato dichiarato inammissibile.

Norme richiamate

• Legge 16 dicembre 1991, n. 398

  Regime agevolativo per le ASD: esonero da alcuni obblighi contabili e determinazione forfettaria del reddito (coefficiente 3%) se rispettati limiti e condizioni; il giudice ha ricordato che l'opzione e il limite quantitativo non escludono requisiti ulteriori previsti da normativa e giurisprudenza per applicare concretamente il regime.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  art. 4, settimo comma; art. 39

  Art.4 prevede esenzioni IVA per attività correlate alla pratica sportiva (e per determinate attività didattiche); il Collegio ha ritenuto che i lanci tandem, nella modalità svolta, non avevano reale carattere didattico ed esentante. Art.39 richiamato in ordine alla conservazione delle fatture.

• TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917)

  Art.148 stabilisce la 'decommercializzazione' per ASD a condizione che statuto e vita associativa rispettino clausole di democraticità; il giudice ha dato rilievo alla concreta attuazione di tali clausole (non solo al contenuto formale). Art.149 disciplina la perdita della qualifica di ente non commerciale se prevale attività commerciale.

• DPR n. 544/1999

  Regole contabili e adempimenti specifici per ASD che optano per la L.398 (registrazione corrispettivi, conservazione fatture, versamenti trimestrali IVA); la mancata osservanza di tali obblighi è stata valutata come elemento rilevante e ostativo al regime agevolativo, soprattutto se impedisce i controlli.

• D.L. 29 novembre 2008, n. 185 (conv. Legge n. 2/2009)

  Obbligo di trasmissione telematica (modello EAS) delle informazioni fiscali per il mantenimento delle agevolazioni: la mancata presentazione è indice negativo ai fini del riconoscimento delle agevolazioni.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Prevede responsabilità solidale dell'associazione e dell'autore delle violazioni per sanzioni amministrative; la sentenza ha ritenuto coobbligato il legale rappresentante che ha agito in nome e per conto dell'ASD.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Norme sulla sottoscrizione degli atti di accertamento; il giudice ha ritenuto valida la firma/del gesto amministrativo essendo stata prodotta la delega alla firma in capo al funzionario.

Massime di principio

• Il beneficio fiscale per le ASD non dipende solo dalla previsione statutaria: lo status formale è necessario ma non sufficiente; occorre dimostrare concretamente la democraticità della vita associativa e l'effettivo svolgimento dell'attività senza fini di lucro.
• L'onere della prova circa il rispetto concreto dei requisiti per l'agevolazione grava sull'ASD: mancanze documentali, comportamenti manageriali o operativi tipici dell'attività commerciale (pubblicità al pubblico, iscrizioni strumentali lo stesso giorno, scarsa partecipazione degli associati alle assemblee) sono indizi forti per la disapplicazione delle agevolazioni.
• La presenza di attività commerciali occasionali non esclude automaticamente il regime agevolativo, ma l'ASD deve rispettare obblighi formali (tenuta registri, dichiarazioni IVA e redditi, invio EAS/ENC) e non dare vita a operazioni che appaiono programmate per aggirare il regime.
• Se l'attività riconosciuta come commerciale supera soglie o assume caratteristiche di prevalenza/organizzazione, l'ente può perdere la qualifica di ente non commerciale ai sensi dell'art.149 TUIR; in alternativa, i proventi commerciali possono essere tassati secondo la L.398 solo se sono rispettati tutti i presupposti e gli adempimenti.
• Il legale rappresentante può essere coobbligato solidalmente al pagamento di sanzioni se risulta aver agito e gestito l'ente in modo da integrare violazioni fiscali; l'assenza di buona fede deve essere valutata concretamente.
• Questioni formali sull'atto (firma, delega) sono rilevanti solo se la parte le eccepisce e l'Amministrazione non dimostra la regolarità della delega; la produzione della delega in giudizio normalmente rende l'atto immune da nullità.