Sentenza del 16/01/2025 n. 24 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento relativo al 2014: contestata la deducibilità (i) dei rimborsi spese e chilometrici corrisposti all’amministratore unico e (ii) dei premi relativi a polizze assicurative stipulate dalla società. La contribuente ha inoltre chiesto di emendare la dichiarazione 2014 per evitare una presunta doppia imposizione derivante dal riscatto di polizze definite con adesione nel 2013.

La decisione

La Corte d'appello ha riformato la sentenza di primo grado accogliendo l'appello dell'Ufficio. Per i rimborsi trasferta e chilometrici la Corte ha ritenuto insufficiente la documentazione prodotta (autodichiarazioni dell'amministratore, prospetti riepilogativi) e ha affermato che occorre prova dell'effettività delle trasferte oltre il mero calcolo tramite tabelle ACI; quindi i rimborsi non sono stati ammessi come deducibili. Quanto alle polizze vita, la Corte ha condiviso l'orientamento secondo cui si tratta di contratti misti (componente assicurativa e componente finanziaria) e che deducibile può essere solo la parte riferibile al rischio morte se individuabile e congrua; nel caso concreto le componenti non risultavano distinte, e la Corte ha richiamato l'orientamento della Cassazione che tende a escludere la deducibilità integrale di simili premi. Sulla compensabilità di un ipotetico credito con l'imposta accertata la Corte ha ritenuto che il credito non fosse dimostrato come certo, liquido ed esigibile, per cui la compensazione non poteva essere riconosciuta. Spese processuali compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973

  art. 39 comma 1 lett. d), artt. 40 e 41-bis

  Norme richiamate in relazione ai poteri e forme dell'accertamento fiscale; utilizzate dall'Amministrazione per giustificare l'accertamento e la contestazione della prova documentale fornita dal contribuente

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  art. 95, art. 109, art. 75

  Art. 95: criterio di determinazione delle indennità e rimborsi per trasferte e necessità di limiti e prova dell'effettività; art. 109: onere della prova in materia di deducibilità; art. 75: richiamato dalla Cassazione in ordine alla non deducibilità dei costi per assicurazione sulla vita dell'amministratore (orientamento giurisprudenziale sfavorevole alla deducibilità integrale)

• D.Lgs. n. 446/1997

  Norme relative alle sanzioni e agli atti impositivi richiamate nella fase di impugnazione; citate dalla parte per contestare aspetti formali e procedurali dell'accertamento

• Codice Civile

  artt. 2697, 2727, 2729 c.c.

  Regole sull'onere della prova e sulle modalità probatorie invocate dalle parti (contestazione dell'adeguatezza delle autodichiarazioni e della documentazione fornita dal contribuente)

• Giurisprudenza

  Cass. sent. n. 24022/2024; ss.uu. Cass. sent. n. 13378/2016 e altre

  Cassazione recente conferma orientamento restrittivo: costi per assicurazione sulla vita dell'amministratore non sono deducibili integralmente; inoltre orientamenti della Corte Suprema e delle sezioni unite rilevanti sulla compensabilità giudiziale dei crediti (esigenza che il credito sia certo, liquido ed esigibile)

Massime di principio

• Rimborsi per trasferte e indennità: la deducibilità richiede documentazione idonea a provare l'effettività delle trasferte (date, luoghi, percorsi riconoscibili, ricevute/strumenti terzi come scontrini, fatture, telepass, pedaggi, documenti di viaggio); le sole autocertificazioni dell'amministratore non sono generalmente sufficienti.
• Rimborsi chilometrici calcolati con tabelle ACI: l'applicazione delle tabelle è ammessa ma non esime dal fornire prove complementari sull'effettività degli spostamenti e sull'auto realmente utilizzata (targa, modello, congruità del percorso).
• Polizze vita miste (componente assicurativa + componente finanziaria): solo la quota riferibile al rischio morte 'uomo-chiave' può essere, in linea di principio, considerata inerente e deducibile, ma solo se la stessa è identificabile e congrua. Se le componenti non sono distinte documentalmente, la parte finanziaria non è deducibile.
• Trend giurisprudenziale: la Corte di Cassazione mostra un orientamento restrittivo sulla deducibilità dei premi per polizze vita stipulate a favore di amministratori, con tendenza a escludere la deducibilità integrale; pertanto occorre prudenza e prova dettagliata della natura assicurativa prevalente e dell'inerenza.
• Compensazione con crediti verso l'Amministrazione: in giudizio la compensazione è possibile solo se il credito del contribuente è certo, liquido ed esigibile; la semplice deduzione contabile o un atto unilaterale non basta senza riconoscimento o prova idonea.
• Onere della prova: grava sul contribuente dimostrare l'inerenza e l'effettività dei costi dedotti; documentazione prodotta dovrebbe essere indipendente e verificabile (documenti emessi da terzi).