Sentenza del 16/01/2025 n. 37 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

Impugnazione di tre sentenze di primo grado che avevano accolto i ricorsi della società contro avvisi di accertamento IVA per gli anni 2015-2017 (omesso assoggettamento ad IVA di servizi di stoccaggio e movimentazione di rinfuse liquide svolti in porto). L'Ufficio sosteneva che il regime di non imponibilità previsto dall'art. 9, comma 1, n. 6, DPR n. 633/1972 opera soltanto per servizi resi nell'interesse del transito internazionale (movimentazione in porto per transito) e non per servizi di deposito resi nell'esclusivo interesse del committente; la società ha contestato evidenziando che le prestazioni rese nell'ambito portuale rientrano nel novero dei servizi non imponibili ai sensi dell'art. 9 e dell'interpretazione autentica di cui all'art. 3, comma 13, D.L. n. 90/1990, nonché in base a giurisprudenza nazionale e comunitaria e a precedenti interpelli.

La decisione

Gli appelli dell'Agenzia delle Entrate sono stati respinti e confermate integralmente le decisioni di primo grado: le attività di sbarco, imbarco e stoccaggio svolte da Resistente_1 s.p.a. all'interno dell'area portuale sono dichiarate non imponibili IVA ai sensi dell'art. 9, n. 6 DPR 633/1972 (comprendendosi tra esse anche i servizi elencati nel n. 5), prescindendo dalla definitiva destinazione doganale dei beni e dall'identità del committente). La Corte ha richiamato la norma interpretativa (art. 3, comma 13, D.L. 90/1990), la giurisprudenza della Corte di Cassazione e della Corte di Giustizia UE e la risposta ad interpello n.95/2020. Spese compensate per la presenza di precedenti contrastanti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 9, comma 1, n. 6 (e n. 5)

  La Corte ha interpretato l'art. 9(1)(6) nel senso che le prestazioni di servizi rese nei porti che riflettono direttamente il movimento di beni o mezzi di trasporto sono non imponibili IVA; tra tali prestazioni si comprendono anche i servizi elencati al n.5 (magazzinaggio, deposito, custodia, ecc.), e la non imponibilità opera indipendentemente dalla destinazione doganale e dall'identità del committente.

• D.L. n. 90/1990, art. 3, comma 13 (norma di interpretazione autentica)

  "...tra i servizi prestati nei porti...riflettenti direttamente...il movimento di beni o mezzi di trasporto...si intendono compresi...purchè resi nell'ambito dei luoghi sopra qualificati, i servizi relativi al movimento di persone e di assistenza ai mezzi di trasporto e quelli di cui al n. 5) dello stesso articolo 9 del d.P.R. n. 633/1972 prescindendo dalla definitiva destinazione doganale dei beni"

  La norma interpreta in senso estensivo l'art. 9, stabilendo che i servizi elencati (anche deposito/magazzinaggio) resi nell'ambito portuale sono non imponibili senza che rilevi la destinazione doganale definitiva.

• Cassazione, sentenza n. 9525/2022

  La Suprema Corte ha confermato che il requisito rilevante è l'oggettiva natura e lo scopo della prestazione (funzionalità rispetto al movimento/gestione dei mezzi e delle merci) e che il regime non imponibile si applica indipendentemente dalla soggettività del committente e talvolta anche se il locus non è strettamente rispettato, purché esista diretta strumentalità.

• Corte di Giustizia UE, causa C-33/16 (sent. 4 maggio 2017) e giurisprudenza comunitaria richiamata

  Richiamata per supportare il principio secondo cui le prestazioni accessorie, funzionalmente collegate a servizi principali non imponibili, condividono lo stesso trattamento fiscale.

• Agenzia delle Entrate, risposta ad interpello n. 95/2020

  L'Amministrazione aveva già chiarito che i servizi necessari al rapido spostamento delle merci nei porti possono beneficiare del regime di non imponibilità previsto dall'art. 9(1)(6), mentre acquisti di beni restano imponibili; tale chiarimento è stato ritenuto rilevante per la decisione.

Massime di principio

• I servizi prestati nei porti, aeroporti, autoporti e scali ferroviari di confine che riflettono direttamente il funzionamento, la manutenzione degli impianti o il movimento di beni/mezzi di trasporto sono non imponibili IVA ai sensi dell'art. 9(1)(6), anche se i beni non hanno una destinazione doganale estera definitiva.
• Le prestazioni elencate al n.5 (carico, scarico, stivaggio, magazzinaggio, deposito, custodia, ecc.) rese nell'ambito portuale rientrano nella non imponibilità: le prestazioni accessorie collegate funzionalmente a quelle principali sono trattate alla stregua delle principali.
• La valutazione si fonda sulla natura oggettiva e sullo scopo della prestazione (funzionalità rispetto al movimento/gestione delle merci), non sull'identità del committente: anche se il servizio avvantaggia un singolo cliente, può restare non imponibile se funzionalmente connesso alle operazioni portuali.
• In presenza di elementi fattuali che dimostrino che il servizio è invece autonomo e reso principalmente per esigenze logistiche o commerciali del committente, e non funzionale al movimento/gestione delle merci, sussiste il rischio che l'operazione sia imponibile: occorre una valutazione fattuale circostanziata.
• Poiché possono sussistere precedenti giurisprudenziali contrastanti e posizioni amministrative, è consigliabile verificarne la coerenza (giurisprudenza locale, Cassazione, giurisprudenza comunitaria e interpelli) prima di assumere in via definitiva il trattamento IVA; in caso di contrasto giurisprudenziale, le spese possono essere compensate.