Sentenza del 16/03/2018 n. 6508 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Veneto che aveva ritenuto illegittimi gli avvisi di liquidazione emessi dopo la revoca dell’agevolazione fiscale prevista per i finanziamenti a medio-lungo termine. L’Amministrazione sosteneva che l’operazione dovesse essere valutata unitariamente, comprendendo sia l’apertura di credito con garanzia ipotecaria sia il conto corrente collegato. Poiché nel contratto di conto corrente era prevista la facoltà della banca di recedere ad nutum, il finanziamento non avrebbe garantito ab origine una durata minima di 18 mesi, requisito necessario per l’applicazione dell’imposta sostitutiva. I motivi riguardavano anche la pretesa novità della tesi difensiva della banca, la violazione dei criteri di interpretazione contrattuale e l’erronea valutazione del collegamento tra i contratti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo che la banca non avesse introdotto in appello una domanda o un’eccezione nuova, ma soltanto una diversa argomentazione interpretativa di fatti già dedotti. Ha invece accolto gli altri motivi di ricorso, stabilendo che, quando conto corrente e finanziamento sono funzionalmente e negozialmente collegati, la clausola di recesso ad nutum contenuta nel conto corrente può incidere anche sulla durata del finanziamento ai fini fiscali. La sentenza della CTR è stata cassata e la causa è stata rinviata alla Commissione Tributaria Regionale del Veneto, in diversa composizione, per una nuova valutazione conforme ai principi indicati dalla Cassazione e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 601 del 1973, art. 15

  Agevolazione fiscale per le operazioni di credito a medio e lungo termine

  L’agevolazione presuppone che il finanziamento sia vincolato ab origine per il periodo minimo previsto dalla legge, pari a 18 mesi. Una facoltà della banca di recedere unilateralmente e senza preavviso prima della scadenza può escludere fin dall’origine la natura di medio-lungo termine del finanziamento.

• D.P.R. n. 601 del 1973, art. 17

  Richiamato in relazione al regime dell’imposta sostitutiva applicabile alle operazioni finanziarie agevolate.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20

  Ai fini dell’imposta di registro, l’operazione deve essere interpretata considerando il collegamento e l’interdipendenza tra gli atti e la loro funzione economica complessiva, secondo la formulazione applicabile ratione temporis.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 18, 24 e 57

  Disciplinano il contenuto del ricorso tributario, le difese delle parti e il divieto di introdurre domande o eccezioni nuove in appello. Nel caso concreto, la Corte ha escluso la violazione perché la banca aveva sviluppato una tesi interpretativa su fatti già presenti nel giudizio.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Impone la corrispondenza tra chiesto e pronunciato. La Corte ha ritenuto che la CTR non avesse deciso oltre la domanda, poiché aveva esaminato la medesima pretesa mediante l’interpretazione dei contratti.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5

  Individua i motivi di ricorso per cassazione relativi, rispettivamente, alla violazione di legge, agli errori processuali e ai vizi della motivazione.

• Codice di procedura civile, art. 366, n. 6

  Richiede la specifica indicazione degli atti e documenti rilevanti nel ricorso per cassazione; la Corte ha ritenuto sufficientemente specifici e autosufficienti i motivi dell’Agenzia.

• Art. 12 delle disposizioni sulla legge in generale

  Richiamato in tema di interpretazione della normativa fiscale, anche se la decisione si concentra soprattutto sulla ricostruzione complessiva del regolamento contrattuale.

• Delibera CICR 4 marzo 2003

  Richiamata per la qualificazione del contratto di conto corrente come contratto tipo accompagnato da un documento di sintesi; tale circostanza non impedisce di valutarne il collegamento funzionale con il finanziamento.

Massime di principio

• Per verificare il diritto a un’agevolazione fiscale legata alla durata minima di un finanziamento, occorre valutare la durata garantita al momento della stipula, non soltanto la durata effettiva del rapporto.
• Una clausola di recesso ad nutum della banca può escludere l’agevolazione se consente di interrompere il rapporto prima del termine minimo previsto dalla legge.
• Quando più contratti sono collegati funzionalmente e regolano un’unica operazione economica, non è sufficiente considerarli formalmente separati: le clausole dell’uno possono incidere sull’interpretazione e sugli effetti fiscali dell’altro.
• La valutazione del collegamento contrattuale può dipendere da elementi quali richiami reciproci, documenti allegati, clausole di prevalenza, gestione dei flussi finanziari e dipendenza operativa tra i rapporti.
• In appello non costituisce domanda o eccezione nuova lo sviluppo di una diversa interpretazione giuridica di fatti e contratti già dedotti nel primo grado.
• Il giudice tributario deve interpretare gli atti negoziali in modo complessivo e coerente con la loro funzione concreta, senza limitarsi alla qualificazione formale attribuita dalle parti.