Cassazione Civile, Ordinanza n. 19873/2024 del 18/07/2024

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva notificato un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2005, nell'ambito di una verifica estesa agli anni 2000-2007, recuperando a tassazione costi iscritti come "prestazioni di servizio" relativi a consulenze infragruppo rese dalla consolidante e riferite a strategia commerciale, organizzazione, pianificazione, logistica e acquisti, affari finanziari e controllo direzionale. Le fatture erano ritenute prive di adeguato dettaglio e di parametri idonei alla valorizzazione delle prestazioni. La CTP aveva accolto i ricorsi delle società e la CTR aveva confermato la decisione di primo grado, ritenendo in sostanza che l'Ufficio non avesse interesse ad agire perché l'eventuale rettifica di costi e reddito di una controllata, a fronte di società entrambe ricomprese nell'unico consolidato fiscale, non avrebbe inciso sul reddito complessivo dichiarato. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione denunciando violazione e falsa applicazione degli artt. 100, 109 e 117 TUIR, sostenendo l'erroneità della statuizione sull'assenza di interesse dell'Ufficio e l'illegittimità della compensazione di componenti reddituali tra società del medesimo consolidato.

La decisione

La Corte ha accolto l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che non è consentita la compensazione di voci del conto economico fiscalmente rilevanti tale da determinare lo spostamento di oneri o compensi da una società all'altra, anche se appartenenti al medesimo consolidato fiscale, poiché le regole di determinazione del reddito d'impresa di ciascuna società sono tassative e inderogabili. Ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 100 c.p.c.

  Richiamato come norma sulla legittimazione/interesse ad agire, contestando la decisione di merito che aveva escluso l'interesse dell'Ufficio.

• art. 109 TUIR

  Le regole di imputazione dei componenti di reddito d'impresa sono tassative e inderogabili; non è ammesso spostare oneri o compensi tra società, neppure nel consolidato fiscale.

• art. 117 TUIR

  Richiamato insieme all'art. 109 TUIR nella censura per violazione di norme sulla determinazione del reddito nel consolidato fiscale.

Massime di principio

• Nel consolidato fiscale non è consentito neutralizzare irregolarità di imputazione dei componenti di reddito tra società appartenenti al medesimo perimetro mediante una mera compensazione interna, perché ciascuna società resta soggetta alle regole legali di determinazione del proprio reddito.
• La circostanza che la rettifica di costi o ricavi di una singola società non muti, in concreto, la somma algebrica del reddito complessivo di gruppo non elimina l'interesse dell'Amministrazione a contestare la corretta imputazione fiscale dei componenti reddituali.
• Le regole fiscali di imputazione dei costi e dei compensi non possono essere rimesse all'autonomia dell'imprenditore o alla convenienza di gruppo, dovendo rispettare i criteri legali di competenza e riferibilità delle componenti.

Come è indicizzato