Cassazione Civile, Sentenza n. 16646/2022 del 23/05/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento relativa alla Tarsu 2011 per immobili ritenuti adibiti al culto; la Congregazione sosteneva che i locali fossero esenti ai sensi dell'art. 5 del Regolamento comunale (edifici adibiti al culto), mentre l'Amministrazione e i giudici di merito negarono l'esenzione ritenendo che la Congregazione non avesse stipulato un'intesa con lo Stato ai sensi dell'art. 8, comma 3, Cost.

La decisione

La Cassazione ha rigettato i primi tre motivi (vizi di notifica e sospensione per altra causa pendente) ma ha accolto, in tutto o in parte, i motivi 4, 5, 6 e 7; ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e ha rinviato la causa alla CTR Lombardia per nuovo esame, impartendo principi di diritto: il regolamento comunale non può esigere l'intesa ex art. 8 Cost. come condizione per l'esenzione, va verificata concretamente la destinazione a culto dei locali (denuncia ai sensi dell'art. 70 D.lgs. 507/1993 e prova oggettiva della destinazione), e il beneficio spetta solo agli edifici effettivamente destinati all'esercizio del culto. La Cassazione ha inoltre disposto che la CTR pronunci sulla liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Regolamento comunale per la Tarsu (art. 5, comma 3, lett. f)

  Prevede esenzione per gli edifici adibiti al culto delle religioni 'riconosciute' dallo Stato; la Corte interpreta che 'riconosciute' non può essere inteso come requisito della sola intesa ex art. 8 Cost., ma deve riferirsi ai locali effettivamente destinati all'esercizio del culto

• Costituzione italiana (art. 8, comma 3)

  art. 8 comma 3 Costituzione

  Stabilisce la possibilita' di intese con lo Stato per specifiche confessioni; la Corte chiarisce che la stipula di un'intesa non coincide con lo status di 'confessione religiosa' e non può essere condizione esclusiva per l'accesso a benefici fiscali

• D.lgs. n. 507/1993 (art. 62)

  Definisce esenzioni dalla tassa per locali che non possono produrre rifiuti; il regolamento comunale e' attuativo di tale norma e va interpretato in armonia col principio 'chi inquina paga'

• D.lgs. n. 507/1993 (art. 70)

  Impone l'onere di denuncia/variazione al contribuente per far valere l'esenzione; la mancata denuncia non e' emendabile in sede di impugnazione per le annualita' contestate

• Legge n. 1159/1929 (art. 2)

  Prevede la possibilita' di conferire personalita' giuridica civile alle confessioni; la Corte indica il riconoscimento ai sensi di tale legge come uno degli indici utili per qualificare una comunita' come confessione religiosa

• DIRETTIVE UE 2006/12/CE e 2008/98/CE

  art. 15 Direttiva 2006/12/CE; art. 14 Direttiva 2008/98/CE

  Richiamate per il principio 'chi inquina paga' che ispira la normativa nazionale sulle tariffe rifiuti e limita la possibilita' di esenzioni automatiche per locali idonei alla produzione di rifiuti

• DPR n. 602/1973 (art. 25)

  Citato nei quesiti sulla notifica della cartella; la Corte ha ritenuto che la proposizione del ricorso sanasse eventuali nullita' per raggiungimento dello scopo (richiamo implicito all'art. 156 c.p.c.)

• DPR n. 600/1973 (art. 60)

  Riferimento tecnico in tema di notifiche e procedimenti tributari; non ha condotto la Corte a ritenere decisiva la censura sulla notifica quando il ricorso e' stato proposto

• Codice di procedura civile (art. 156 e art. 295 e art. 112 e art. 360)

  art. 156 c.p.c.; art. 295 c.p.c.; art. 112 c.p.c.; art. 360 c.p.c.

  Art.156: sanatoria per raggiungimento dello scopo; art.295/112/360 richiamati nelle censure di nullita' e omessa pronuncia, valutati dalla Corte nei relativi limiti

• Convenzione europea dei diritti dell'uomo (artt. 6, 9, 11, 14 e Protocollo 1 art. 1)

  artt. 6, 9, 11, 14 CEDU; Protocollo 1 art. 1

  Richiamate in tema di possibile discriminazione e compressione della liberta' religiosa; la Corte ha accolto la rilevanza dei profili convenzionali e ordinato nuovo esame evitando trattamenti discriminatori basati sulla sola mancata intesa

Massime di principio

• La qualifica di 'confessione religiosa' non dipende unicamente dalla stipula di un'intesa ex art. 8 Cost.: il giudice puo' valutare riconoscimenti previsti dalla legge, lo statuto, la comune considerazione e lo stato di perfezionamento di un'intesa
• Per ottenere l'esenzione Tarsu/TARI il contribuente deve preventivamente adempiere all'onere di denuncia o variazione (art. 70 D.lgs. 507/1993); l'assenza di tale denuncia impedisce di far valere l'esenzione per gli anni contestati
• L'esenzione si applica solo ai locali effettivamente destinati all'esercizio del culto; la verifica e' concreta e fondata su elementi obiettivi (attivita' svolta, documentazione, uso reale), non sulla sola classificazione catastale
• Il regolamento comunale che prevede esenzioni deve essere interpretato in armonia con la normativa primaria e con il principio UE 'chi inquina paga': non sono ammissibili esenzioni automatiche per locali idonei a produrre rifiuti
• La mancata stipula di un'intesa con lo Stato non puo' costituire criterio esclusivo per negare benefici fiscali se la comunita' si qualifica come confessione religiosa e dimostra la destinazione dei locali al culto; al contempo il Comune puo' esigere criteri non discriminatori per la verifica
• Eventuali vizi formali di notifica della cartella possono essere sanati quando il contribuente ha comunque proposto ricorso (richiamo alla sanatoria di fatto e all'art. 156 c.p.c.)
• In casi simili il giudice dovra' valutare anche i profili convenzionali (CEDU) per evitare trattamenti discriminatori tra confessioni che hanno o non hanno intese con lo Stato