Sentenza del 20/10/2016 n. 21282 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva aderito alla definizione agevolata prevista dall'art. 9-bis della legge n. 289/2002, senza però versare integralmente e tempestivamente tutte le somme dovute. L'Agenzia delle Entrate aveva quindi negato il perfezionamento del condono e notificato, tramite l'agente della riscossione, una cartella per il recupero delle imposte e delle sanzioni. I giudici di merito avevano ritenuto sufficiente il pagamento parziale, sostenendo che il condono potesse conservarsi limitatamente alle rate versate e impedisse comunque l'applicazione delle sanzioni. L'Agenzia ha impugnato tale interpretazione, sostenendo che l'art. 9-bis subordina l'efficacia della definizione all'integrale pagamento e non consente di applicare analogicamente le regole previste dagli artt. 7, 8 e 9 della stessa legge, che collegano il perfezionamento al pagamento della prima rata.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la decisione d'appello e deciso nel merito rigettando il ricorso introduttivo della società. Ha stabilito che, per il condono previsto dall'art. 9-bis della legge n. 289/2002, l'efficacia della definizione è subordinata all'integrale e tempestivo pagamento delle somme dovute. Il pagamento parziale o tardivo, anche se limitato a una o più rate, non conserva il beneficio né impedisce il recupero delle sanzioni. La Corte ha inoltre dichiarato inammissibile, per difetto di interesse, il ricorso incidentale condizionato della società e ha compensato le spese dell'intero giudizio.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 9-bis

  L'efficacia del condono è subordinata all'integrale pagamento delle somme.

  La norma richiede il pagamento integrale e tempestivo del debito definito. Non prevede che il pagamento della prima rata o di alcune rate conservi parzialmente il beneficio e non consente di escludere le sanzioni in caso di pagamento parziale o tardivo.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, artt. 7, 8 e 9

  Le disposizioni prevedono fattispecie di condono diverse, nelle quali il perfezionamento può essere collegato al pagamento della prima rata. Tali regole non sono applicabili analogicamente all'art. 9-bis, perché quest'ultimo riguarda tributi già definitivamente accertati e ha una diversa ratio.

• Decreto-legge n. 138/2011, art. 2, comma 5-ter, convertito dalla legge n. 148/2011

  La disposizione disciplina una diversa fattispecie e non modifica il principio secondo cui, per il condono ex art. 9-bis, il beneficio dipende dall'integrale pagamento. Essa proroga i termini di pagamento, ma non introduce una generale validità del pagamento parziale per questo tipo di condono.

• Principio generale sul divieto di analogia per le norme eccezionali sui condoni fiscali

  Le norme di condono, in quanto derogatorie rispetto al principio ordinario di tassazione, hanno carattere eccezionale e non possono essere estese per analogia oltre i casi espressamente disciplinati.

Massime di principio

• Quando una definizione agevolata o un condono fiscale subordina espressamente il beneficio all'integrale pagamento, il contribuente deve rispettare sia l'importo complessivo sia le scadenze previste.
• Il pagamento parziale non determina automaticamente un perfezionamento parziale del condono, salvo che la legge preveda espressamente l'efficacia autonoma delle singole rate o del primo versamento.
• Le regole previste per una diversa forma di condono non possono essere applicate analogicamente se le fattispecie hanno oggetto, finalità e condizioni differenti.
• In caso di pagamento tardivo, anche un ritardo contenuto può comportare la decadenza dal beneficio se non è previsto uno specifico meccanismo di sanatoria o se il ritardo non è legalmente giustificato.
• Per valutare gli effetti di una definizione agevolata occorre verificare il testo della specifica disposizione applicabile, distinguendo tra condoni relativi a tributi ancora controversi e condoni relativi a debiti già definitivamente accertati.