Sentenza del 13/07/2016 n. 14299 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato gli avvisi di accertamento IRPEF e IRAP relativi agli anni 1999 e 2000. Secondo l'Ufficio, la contribuente, pur iscritta all'A.I.R.E. e formalmente residente nel Regno Unito, avrebbe mantenuto in Italia legami personali e interessi tali da dimostrare la residenza fiscale italiana. L'Agenzia invocava, tra gli altri elementi, alcune dichiarazioni riportate dalla stampa, l'esistenza di un conto corrente italiano e il possesso di carte di credito emesse in Italia. Sosteneva inoltre che tali elementi fossero sufficienti a provare la sottrazione all'imposizione italiana dei redditi prodotti all'estero.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che le dichiarazioni riportate dalla stampa non costituissero, nel caso concreto, una prova decisiva della residenza fiscale italiana, poiché la contribuente ne aveva contestato la veridicità e i giudici di merito le avevano valutate nel contesto complessivo degli elementi disponibili. Il possesso di carte di credito italiane è stato considerato un semplice indizio, non univoco e insufficiente da solo a dimostrare la residenza in Italia, soprattutto perché le spese risultavano comparabili a quelle effettuate all'estero. La valutazione della Commissione tributaria regionale è stata ritenuta adeguatamente motivata e non censurabile in cassazione. Le spese di giudizio sono state compensate per l'incertezza probatoria.

Norme richiamate

• Articoli 2730 e 2735 del codice civile

  Le dichiarazioni stragiudiziali possono avere valore confessorio, ma la loro efficacia probatoria deve essere valutata dal giudice considerando il contenuto, il contesto e le contestazioni della parte interessata. Nel caso concreto, le dichiarazioni riportate dalla stampa non sono state ritenute decisive.

• Articolo 7 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La norma disciplina i poteri e l'onere probatorio nel processo tributario. L'Ufficio deve fornire elementi idonei a sostenere la pretesa impositiva; nel caso esaminato, gli elementi prodotti non sono stati ritenuti sufficienti a dimostrare la residenza fiscale italiana.

• Articolo 360, comma 1, numeri 3 e 5, del codice di procedura civile

  La cassazione può essere richiesta per violazione o falsa applicazione di norme di diritto oppure per insufficiente motivazione su un fatto decisivo. La Corte ha ritenuto che le censure dell'Agenzia riguardassero in larga parte valutazioni di merito e che la motivazione della sentenza impugnata non fosse illogica né giuridicamente viziata.

• D.P.R. n. 633 del 1972, articolo 17, comma 3

  La fatturazione delle prestazioni mediante il meccanismo previsto dalla norma è stata considerata dalla decisione di merito come elemento contrario alla tesi dell'avvenuta sottrazione di materia imponibile all'Erario.

• Iscrizione all'A.I.R.E.

  L'iscrizione all'A.I.R.E. costituisce un elemento rilevante, ma non necessariamente decisivo per stabilire la residenza fiscale. La residenza effettiva deve essere valutata sulla base di tutti gli elementi personali, familiari, economici e abitativi concretamente provati.

Massime di principio

• L'iscrizione all'A.I.R.E. non esclude automaticamente la residenza fiscale italiana, ma l'Amministrazione deve dimostrare con elementi concreti e convergenti che il centro effettivo degli interessi personali ed economici si trovi in Italia.
• Le dichiarazioni rilasciate alla stampa possono essere valutate come elementi probatori, ma non sono necessariamente decisive: il giudice deve considerare il contesto, l'attendibilità, la completezza e le eventuali contestazioni dell'interessato.
• Il possesso di un conto corrente o di carte di credito italiane costituisce normalmente un indizio, non una prova autonoma della residenza fiscale. La sua rilevanza dipende dall'uso effettivo, dalla frequenza delle operazioni e dal confronto con gli analoghi rapporti e consumi esteri.
• Nel giudizio di cassazione non è possibile sostituire la valutazione dei fatti compiuta dai giudici di merito con una diversa lettura degli indizi, salvo vizi effettivi di motivazione o violazioni di legge.
• Per sostenere la residenza fiscale in Italia occorrono generalmente elementi complessivi e univoci, come abitazione stabile, presenza abituale, famiglia, attività lavorativa, gestione degli interessi economici e uso prevalente di servizi e rapporti finanziari italiani.
• In presenza di elementi probatori incerti o contraddittori, l'Amministrazione non può fondare l'accertamento su un singolo indizio isolato; l'incertezza probatoria può inoltre giustificare la compensazione delle spese processuali.