Sentenza del 09/10/2015 n. 20246 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha denunciato la violazione del principio del contraddittorio, sostenendo che l'accertamento del reddito di partecipazione imputato alla socia era inscindibilmente collegato all'accertamento del reddito della società di persone e degli altri soci. Pertanto, società e tutti i soci avrebbero dovuto partecipare allo stesso processo, in quanto litisconsorti necessari. La controversia era stata invece decisa nei confronti della sola socia e, in appello, non era stata trattata simultaneamente con quella riguardante la società e tutti gli altri soci.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo nullo il procedimento per mancata partecipazione di tutti i litisconsorti necessari e per assenza di un simultaneus processus. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Commissione tributaria provinciale di Agrigento, affinché il giudizio fosse celebrato con la partecipazione della società e di tutti i soci interessati. Le spese dell'intero processo sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 5 TUIR

  La disposizione è richiamata per il principio di imputazione ai soci del reddito prodotto dalle società di persone, indipendentemente dalla sua effettiva percezione. L'accertamento del reddito sociale incide quindi direttamente sulle posizioni fiscali dei soci.

• Art. 40 del D.P.R. n. 600 del 1973

  La norma collega l'accertamento nei confronti della società di persone a quello relativo ai soci, imponendo una trattazione unitaria quando l'oggetto dell'accertamento è il reddito sociale imputato per trasparenza.

• Art. 111, comma 2, della Costituzione

  È richiamato in relazione al principio della ragionevole durata del processo, che può giustificare la riunione di giudizi separati quando siano sostanzialmente identici e sia comunque garantito il contraddittorio.

• Artt. 6 e 13 della Convenzione europea dei diritti dell'uomo

  Sono richiamati a sostegno dell'esigenza di evitare inutili duplicazioni processuali e di assicurare una tutela giurisdizionale effettiva e rispettosa del contraddittorio.

• Principio del litisconsorzio necessario e del simultaneus processus

  Quando l'accertamento del reddito della società di persone determina automaticamente il reddito dei soci, società e tutti i soci devono partecipare allo stesso giudizio. La mancata partecipazione comporta la nullità della sentenza e dell'intero processo, rilevabile anche d'ufficio in cassazione.

Massime di principio

• Nelle controversie fiscali riguardanti società di persone, l'accertamento del reddito sociale e quello dei redditi imputati ai soci sono normalmente inscindibili: devono quindi partecipare al processo la società e tutti i soci interessati.
• La trattazione separata dei giudizi non determina necessariamente la nullità se ricorrono congiuntamente identità dell'accertamento e delle difese, proposizione e trattazione sostanzialmente simultanee, piena conoscenza reciproca degli atti e decisioni coerenti; in tal caso può essere disposta la riunione.
• Se invece i procedimenti sono stati trattati in tempi diversi, da collegi diversi o con decisioni non contestuali, la riunione successiva può non essere sufficiente e il giudizio può essere dichiarato nullo con rinvio al primo giudice.
• Il difetto di partecipazione di un litisconsorte necessario può essere rilevato d'ufficio anche dalla Corte di cassazione, indipendentemente dalla costituzione o dalle eccezioni delle parti.
• In situazioni analoghe, occorre verificare fin dall'inizio l'esistenza di un unico accertamento sostanziale e assicurare la partecipazione di tutti i soggetti la cui posizione fiscale dipende necessariamente da esso.