Sentenza del 16/09/2016 n. 18230 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava avvisi di accertamento e liquidazione ICI relativi agli anni 1999-2003, emessi per omessa presentazione della dichiarazione ICI e per il parziale versamento dell’imposta. Il Comune ha contestato la decisione della CTR secondo cui, essendo la dichiarazione ICI unica e avente efficacia ultrannuale, l’omissione avrebbe dovuto essere sanzionata una sola volta. Il Comune ha sostenuto invece che ogni anno solare costituisce un’autonoma obbligazione tributaria e che l’omessa dichiarazione integra una violazione distinta per ciascuna annualità. L’associazione ha contestato, tra l’altro, la conoscenza della rendita catastale, la produzione documentale del Comune e l’applicazione di sanzioni e interessi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso principale del Comune e rigettato il ricorso incidentale dell’associazione. Ha stabilito che l’omessa dichiarazione ICI deve essere sanzionata per ogni annualità in cui l’omissione si protrae, poiché a ciascun anno corrisponde un’autonoma obbligazione tributaria. Tuttavia, trattandosi di violazioni della stessa indole commesse in più periodi d’imposta, deve applicarsi la continuazione, con sanzione base aumentata dalla metà al triplo, mediante cumulo giuridico e non cumulo materiale. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio a diversa sezione della CTR del Friuli Venezia Giulia, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 10, comma 1

  A ciascuno degli anni solari, corrisponde un'autonoma obbligazione

  Ogni annualità ICI costituisce un’obbligazione autonoma; l’omissione dichiarativa e il mancato pagamento possono quindi produrre conseguenze sanzionatorie per ciascun anno.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 10, comma 4

  La dichiarazione ha effetto anche per gli anni successivi, semprechè non si verifichino modificazioni dei dati o elementi dichiarati

  L’efficacia ultrannuale della dichiarazione opera solo se la dichiarazione iniziale è stata regolarmente presentata. Non può essere invocata per escludere le sanzioni relative agli anni successivi quando la dichiarazione non è mai stata presentata.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 14, comma 1

  Prevede la sanzionabilità dell’omessa dichiarazione ICI; la violazione si considera autonoma per ciascun periodo d’imposta interessato.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 12, comma 5

  Per violazioni della stessa indole commesse in periodi d’imposta diversi si applica la continuazione: la sanzione base viene aumentata dalla metà al triplo, con cumulo giuridico.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 32, 58 e 61

  Il giudice d’appello può utilizzare documenti prodotti in appello, purché siano depositati nel rispetto del termine processuale previsto dall’art. 32; tale disciplina si applica anche al giudizio di secondo grado.

• Legge n. 342 del 2000, art. 74, commi 2 e 3

  La disciplina sulla notificazione delle rendite catastali non esclude automaticamente sanzioni e interessi quando la rendita era già iscritta in catasto e l’atto impositivo costituisce anche notificazione della rendita ai sensi del comma 3.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, artt. 5 e 10

  Il contribuente deve dichiarare correttamente gli immobili e determinare l’ICI dovuta sulla base dei dati catastali e degli altri elementi rilevanti, senza che ciò dipenda necessariamente da una preventiva comunicazione individuale del Comune.

Massime di principio

• Quando un tributo locale è strutturato per annualità autonome, l’omissione dichiarativa protratta nel tempo può costituire una violazione distinta per ogni anno, anche se la dichiarazione normalmente produce effetti ultrannuali.
• L’efficacia ultrannuale di una dichiarazione presuppone che essa sia stata presentata validamente almeno per l’anno iniziale; non protegge chi non ha mai adempiuto all’obbligo dichiarativo.
• In presenza di violazioni omogenee ripetute in più anni, non si applica necessariamente la somma aritmetica delle sanzioni: deve essere valutata la continuazione, con cumulo giuridico e aumento della sanzione base.
• La mancata conoscenza personale della rendita catastale non esclude automaticamente l’imposta, le sanzioni e gli interessi, soprattutto quando la rendita era già iscritta e il Comune ha rispettato gli obblighi di pubblicità o notificazione previsti.
• Nel contenzioso tributario, documenti prodotti tardivamente in primo grado possono essere utilizzati in appello se ritualmente depositati entro il termine processuale applicabile; è inoltre importante sollevare tempestivamente e specificamente le eccezioni nei gradi di merito.