Sentenza del 08/02/2022 n. 207 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda la detrazione IVA relativa al 2013 su fatture emesse dalla Banca (società di leasing) relative ad oneri di pre-locazione finanziaria. L'Agenzia ha ritenuto, a seguito della pronuncia di risoluzione del contratto di leasing per inadempimento, che tali oneri dovessero essere riqualificati come interessi da finanziamento esenti da IVA (art. 92-bis DPR 633/1972) e pertanto la detrazione effettuata dalla contribuente fosse indebitamente esercitata; la contribuente ha contestato tale recupero.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale per la Toscana ha respinto l'appello dell'Agenzia e confermato la decisione della C.T.P. di Siena: gli oneri di pre-locazione finanziaria fatturati e assoggettati ad IVA prima della risoluzione del contratto non possono essere riqualificati in interessi esenti a seguito della risoluzione del contratto, perché i contratti ad esecuzione continuata preservano gli effetti delle prestazioni già eseguite (art. 1458 c.c.) e nel contratto non era prevista retroattività né obbligo di restituzione degli oneri; ne consegue che la detrazione IVA effettuata dalla società era legittima. Appellante condannata al pagamento delle spese.

Norme richiamate

• DPR n. 633 del 1972, art. 92-bis

  L'Agenzia ha richiamato tale norma per sostenere che gli oneri qualificabili come interessi da finanziamento sono esenti da IVA; tuttavia la Commissione ha ritenuto che la norma non trovi applicazione retroattiva rispetto alle prestazioni già eseguite e fatturate prima della risoluzione.

• Codice Civile, art. 1458

  In caso di risoluzione di contratti ad esecuzione periodica o continuata, sono fatti salvi gli effetti delle prestazioni già eseguite; applicazione diretta per evitare la riqualificazione fiscale retroattiva di oneri già fatturati.

Massime di principio

• Per i contratti ad esecuzione continuata (es. leasing) la risoluzione non altera automaticamente la qualificazione fiscale delle prestazioni già eseguite e fatturate: le fatture emesse e soggette a IVA prima della risoluzione mantengono il loro trattamento.
• Il diritto alla detrazione dell'IVA sorge e si conserva quando l'imposta è stata regolarmente addebitata in fattura e detratta nei termini previsti; la mera successiva risoluzione contrattuale non legittima, di per sé, la rettifica della detrazione se non è dimostrata la retroattività o la restituzione delle somme.
• La qualificazione dei compensi come oneri di pre-locazione o come interessi da finanziamento va valutata sulla base della natura economica dell'operazione e del momento della fatturazione: per ottenere la riqualificazione ed estinguere la detrazione, l'Amministrazione deve provare il venir meno del collegamento funzionale retroattivo tra oneri e contratto o l'esistenza di clausole contrattuali di retrocessione o restituzione.
• È fondamentale verificare il contenuto contrattuale (presenza di clausole di retroattività o obbligo di restituzione) e la data delle fatture rispetto alla data di risoluzione o pronuncia giudiziale: assenza di clausole che prevedano restituzione rafforza la posizione del contribuente.
• In situazioni analoghe il contribuente dovrebbe conservare e produrre il contratto e le fatture, evidenziando la mancanza di efficacia retroattiva della risoluzione e l'assenza di obblighi di rimborso per opporsi a eventuali rettifiche dell'Amministrazione.