Sentenza del 04/10/2023 n. 151 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Savona

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IMU anno 2017 (importo richiesto €67.079) per unità immobiliari di proprietà del Comune di B site nel territorio del Comune di A; il Comune di B ha chiesto il riconoscimento dell'esenzione IMU (art.7, lett. i) D.Lgs. n.504/1992 e richiamo art.9, comma 8 D.L. 201/2011) per immobile adibito a colonia marina gestita tramite concessione a cooperativa, sostenendo che l'immobile è destinato ad attività assistenziali/ricreative e che la gestione concessa non esclude l'esenzione quando l'attività non abbia modalità commerciali.

Norme richiamate

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n.504, art. 7, comma 1, lett. i)

  Prevede esenzione per immobili utilizzati da soggetti elencati nell'art.73 TUIR per attività assistenziali/ricreative ecc.; il requisito comprende soggettivo (soggetto utilizzatore/possessore idoneo) e oggettivo (destinazione a attività esentate svolte con modalità non commerciali).

• D.L. 201/2011, conv. L.214/2011, art. 9, comma 8

  Riformula/integra l'ambito delle esenzioni IMU: esonera gli immobili posseduti da enti territoriali destinati esclusivamente ai compiti istituzionali e dispone l'applicazione, oltre a ciò, delle esenzioni previste dall'art.7 D.Lgs.504/92 (fra cui la lett.i), consentendo dunque l'applicazione delle lettere di art.7 anche per immobili posseduti da enti locali anche se situati fuori del proprio territorio quando ricorrono i requisiti.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n.917 (TUIR), art.73 e art.74

  Art.73 individua gli enti soggetti a IRES (tra cui enti pubblici e privati diversi dalle società), mentre art.74 riguarda lo Stato e gli enti pubblici territoriali; la questione interpretativa riguarda se la lett.i) di art.7 possa essere riferita ai Comuni possidenti di immobili fuori territorio.

• Regolamento IMU del Comune resistente (art.5)

  Il Regolamento locale richiedeva, per l'applicazione dell'esenzione, che l'immobile fosse esercitato direttamente, materialmente ed esclusivamente dall'ente utilizzatore; il giudice ha valutato tale clausola ma l'ha bilanciata con le norme statali e la concreta disponibilità/uso dell'immobile.

• Giurisprudenza: Cass. n.25508/2015; Cass. n.8073/2019; CTP Savona sent.122/02/2022 e n.307/01/2022; Cass. ord. 4572/2023

  La Cassazione indica che per l'esenzione occorre utilizzazione diretta o comunque verifica concreta che l'attività esentata non sia svolta con modalità commerciali; le pronunce del giudice di grado precedente (CTP Savona) hanno riconosciuto in casi analoghi l'esenzione anche per immobili di un Comune situati in altro Comune, specie quando atti (donazione, capitolati) e gestione dimostrano finalità pubbliche/non commerciali.

Massime di principio

• Per riconoscere l'esenzione IMU ai sensi dell'art.7 lett.i) occorrono due requisiti: soggettivo (il possessore rientra fra i soggetti beneficiari) e oggettivo (l'immobile è effettivamente destinato esclusivamente ad attività esentate e tali attività non sono esercitate con modalità commerciali). Entrambi vanno verificati concretamente per il periodo di imposta.
• L'esenzione richiamata dall'art.9 D.L.201/2011 e dalle lettere di art.7 D.Lgs.504/1992 può trovare applicazione anche quando l'immobile di un ente territoriale è situato in un comune diverso, se ricorrono i requisiti normativi: non è dunque automaticamente esclusa l'esenzione per il solo fatto che il bene sia fuori dal territorio dell'ente proprietario.
• La gestione affidata a terzi (concessione o appalto) non esclude automaticamente l'esenzione: fondamentale è verificare le clausole contrattuali, le tariffe applicate e la concreta modalità di esercizio per accertare se l'attività abbia carattere commerciale o sia svolta secondo finalità pubbliche/non commerciali.
• L'accertamento va fatto periodo per periodo: l'esenzione può essere riconosciuta solo per i periodi in cui l'immobile era nella disponibilità esclusiva dell'ente e non è stato utilizzato in modo commerciale (es. lavori che impediscono l'uso da parte del concessionario possono far ricadere l'immobile nella disponibilità dell'ente).
• Documenti rilevanti a supporto dell'esenzione: atti di donazione con vincoli di destinazione, capitolato di concessione (obblighi di posti riservati, corrispettivi agevolati, standard educativi), delibere e atti organizzativi (custode, personale), e la concreta pratica gestionale e tariffaria; tali elementi influenzano la valutazione della 'modalità commerciale'.
• In caso di contrasto di norme o lacune apparenti, i giudici possono interpretare le disposizioni (anche richiamando principi costituzionali e finalità pubbliche) per evitare risultati irragionevoli che escludano benefici previsti dal legislatore.