Cassazione Civile, Ordinanza n. 24635/2025 del 05/09/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di una cartella di pagamento per imposte dirette e IVA relative all'anno 2005, emessa dopo la mancata impugnazione del presupposto avviso di accertamento. La Commissione tributaria regionale aveva annullato la cartella ritenendo invalida la notifica dell'avviso presupposto, perché spedito a un indirizzo diverso da quello risultante dalla residenza anagrafica storica del contribuente. L'Agenzia delle entrate ricorre per cassazione con un unico motivo, deducendo l'omesso esame di un fatto decisivo ex art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c., sostenendo che la CTR non avrebbe considerato che, nonostante le risultanze anagrafiche, il contribuente aveva conservato il domicilio fiscale e la residenza effettiva in piazza Cesare Battisti n. 16 almeno fino al dicembre 2010. A sostegno richiama molteplici elementi: esiti di altre notifiche, indicazioni contenute nella dichiarazione dei redditi 2010, comunicazioni dell'anagrafe comunale, presentazione di un professionista munito di mandato presso gli uffici finanziari e circostanze relative alla concreta esecuzione della notifica dell'avviso, eseguita con deposito presso l'ufficio postale dopo temporanea assenza del destinatario.

La decisione

La Corte ritiene fondato l'unico motivo. Richiama il principio secondo cui, quando la residenza è indicata nella dichiarazione annuale dei redditi ai sensi dell'art. 58 d.P.R. n. 600 del 1973, l'Amministrazione finanziaria non ha l'onere di controllare l'attualità e l'esattezza del domicilio fiscale tramite verifica continua dei registri anagrafici; tale indicazione opera come recapito valido per la notifica degli atti impositivi e, in difetto di diversa comunicazione, equivale a elezione di domicilio. La Corte osserva inoltre che l'art. 60, comma 3, d.P.R. n. 600 del 1973, nel prevedere che le variazioni anagrafiche producano effetti dopo trenta giorni, non impone all'Ufficio un controllo preventivo sui registri anagrafici prima della notifica. Nel caso concreto rileva che il modello Unico PF 2010 indicava ancora piazza Cesare Battisti n. 16 come residenza e che la notifica dell'avviso era stata tentata a tale indirizzo, con attestazione di temporanea assenza e perfezionamento per compiuta giacenza il 13 dicembre 2010. Per effetto dell'accoglimento, la sentenza della CTR è cassata con rinvio, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado competente in diversa composizione, affinché riesamini la causa alla luce dei principi enunciati.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  consente di denunciare in cassazione l'omesso esame di un fatto decisivo oggetto di discussione tra le parti; la doglianza dell'Ufficio è stata ritenuta fondata perché la CTR non ha considerato elementi fattuali decisivi sulla validità della notifica.

• art. 58 d.P.R. n. 600 del 1973

  la residenza indicata nella dichiarazione dei redditi costituisce il recapito rilevante per la notifica dell'atto impositivo; in difetto di diversa comunicazione vale come elezione di domicilio e l'Ufficio non deve verificarne d'ufficio l'attualità nei registri anagrafici.

• art. 60, comma 3, d.P.R. n. 600 del 1973

  "le variazioni e le modificazioni di indirizzo risultanti dai registri anagrafici hanno effetto" ai fini delle notificazioni, dal trentesimo giorno successivo a quello dell'avvenuta variazione anagrafica

  la norma non impone all'Amministrazione finanziaria un preventivo controllo anagrafico prima di notificare l'atto; la modifica anagrafica produce effetti solo dopo il termine previsto.

• art. 58, comma 4, d.P.R. n. 600 del 1973

  "negli atti, contratti, denunzie e dichiarazioni che vengono presentate agli uffici finanziari deve essere indicato il comune di domicilio fiscale delle parti, con la precisazione dell'indirizzo solo ove espressamente richiesto"

  la previsione conferma la funzione dell'indicazione del domicilio fiscale/residenza nella dichiarazione come dato rilevante per i rapporti con l'Amministrazione finanziaria.

Massime di principio

• Quando il contribuente indica la propria residenza nella dichiarazione dei redditi, tale indicazione è idonea a fondare la notificazione dell'atto tributario senza che l'Ufficio debba compiere un controllo autonomo e preventivo sui registri anagrafici.
• In materia tributaria, l'indicazione del domicilio fiscale o della residenza nella dichiarazione deve essere resa secondo buona fede e nel rispetto del legittimo affidamento, sicché, in assenza di una diversa comunicazione, essa opera come recapito valido per le notifiche.
• La variazione della residenza risultante dai registri anagrafici non elide automaticamente l'efficacia dell'indirizzo precedentemente comunicato ai fini notificatori, specie se la variazione non sia stata ancora resa efficace nel momento della notifica secondo la disciplina speciale.
• Nel giudizio di legittimità, l'omesso esame di elementi fattuali decisivi relativi alla corretta esecuzione della notifica può determinare la cassazione della decisione di merito quando tali elementi avrebbero potuto condurre a una diversa soluzione della controversia.

Come è indicizzato