Sentenza del 21/02/2025 n. 2366 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Roma

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento n. ------/2023 relativo all'anno d'imposta 2017 per rettifica IRES. L'Ufficio aveva contestato l'opzione per il consolidato fiscale nazionale esercitata da E.R. SRL in qualità di consolidante della società NSFI S.R.L. in fallimento, ritenendo fittizia l'operazione di acquisto delle quote (contratto non registrato, modalità e tempi di pagamento sospetti con pagamento fissato oltre cinque anni dopo la stipula) e inidonea la documentazione a dimostrare la genuinità delle perdite e dei costi riassunti nella dichiarazione consolidata.

La decisione

Il ricorso è stato rigettato. Il giudice ha ritenuto attendibili le risultanze del Processo Verbale di Constatazione nelle parti rilevanti e ha condiviso la ricostruzione dell'Ufficio, disconoscendo l'opzione per il consolidato nazionale e gli effetti fiscali derivanti. La soccombente è stata condannata al pagamento delle spese processuali quantificate in € 15.000, oltre oneri accessori di legge, e l'accertamento (maggior imposta, interessi, sanzioni e spese di notifica) è stato confermato.

Norme richiamate

• art. 2700 c.c.

  Attribuisce fede privilegiata agli atti pubblici per i fatti che il pubblico ufficiale ha compiuto, constatato o percepito direttamente; il PVC ha quindi una prima sfera di attendibilità su fatti osservati dal verificatore.

• artt. 117-129 TUIR

  artt. 117-129 del D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Disciplina il consolidato nazionale: l'opzione deve essere esercitata secondo le regole formali, dura tre anni ed è irrevocabile; perché produca effetti fiscali occorre che le operazioni tra consolidante e consolidata siano legittime e sostanziali.

• Cassazione, sentenza n. 18420/2024

  Definisce il triplice livello di attendibilità del processo verbale di constatazione (fede privilegiata per fatti osservati dal pubblico ufficiale; fede fino a prova contraria per dichiarazioni terze o contenuti di documenti indicati; valore di elemento di prova nei casi residuali) e i criteri di valutazione in giudizio.

Massime di principio

• Il processo verbale di constatazione (PVC) ha rilevante valore probatorio: il contribuente deve fornire documentazione chiara e specifica per confutarne le risultanze, non bastano contestazioni generiche.
• Per far valere gli effetti del consolidato nazionale occorre che le operazioni di base (es. acquisto di quote) siano effettive, opponibili a terzi e supportate da prove di pagamento e registrazione; in assenza di tali elementi l'Ufficio può disconoscere l'opzione.
• Contratti relativi a trasferimenti di partecipazioni non registrati o con modalità di pagamento anomale (es. pagamenti fissati molti anni dopo) sono fortemente esposti al rischio di disconoscimento fiscale; è necessario conservare documentazione integrativa (atti, registrazioni, flussi finanziari, verbali assembleari).
• Quando la controllata è in stato di crisi o fallimento l'amministrazione fiscale valuta con maggior rigore la sostanza delle operazioni e richiede prove che non siano meramente formali.
• Il contribuente ha l'onere di provare l'effettiva materialità e opponibilità delle operazioni e di fornire elementi precisi che consentano al giudice di verificare le dichiarazioni riportate nel PVC; in mancanza il giudice può confermare l'accertamento.