Sentenza del 21/03/2024 n. 7688 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’avviso di accertamento per l’Ires 2002, notificato il 15 dicembre 2008, con cui l’Agenzia aveva recuperato a tassazione i canoni di concessione di beni demaniali marittimi e altri proventi, nonché contestato ritenute d’acconto per 293.202 euro. L’Agenzia ha proposto quattro motivi: ha sostenuto che l’eccezione di decadenza fosse stata abbandonata perché non riproposta nelle precedenti fasi; che il termine di accertamento fosse prorogato fino al 31 dicembre 2009; che i ricavi da servizi portuali avessero natura commerciale e fossero imponibili; e che le ritenute relative a contributi regionali e camerali fossero state indebitamente dedotte. L’Autorità ha resistito. La CTR del Friuli-Venezia Giulia, in sede di rinvio, aveva ritenuto tardivo l’accertamento e, autonomamente, non imponibili i proventi in quanto riferiti a funzioni istituzionali dell’ente.

La decisione

La Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia. Ha dichiarato infondati il terzo e il quarto motivo: ha confermato che i proventi considerati derivavano da attività istituzionali e non imprenditoriali dell’Autorità portuale e ha ritenuto assorbita la contestazione sulle ritenute. Poiché la non imponibilità costituiva una ragione autonoma sufficiente a confermare la decisione, i primi due motivi, relativi alla decadenza e alla proroga dei termini, sono stati dichiarati inammissibili per carenza d’interesse, senza che fosse necessario decidere tali questioni. La disciplina introdotta nel 2022 per assoggettare a Ires le Autorità portuali non si applica al periodo d’imposta 2002; è stata quindi respinta anche la richiesta di rinvio. L’Agenzia è stata condannata a pagare le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 10.000 euro, oltre al 15% per spese generali, Iva e Cpa. Non si applica l’ulteriore contributo unificato previsto dall’art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. n. 115/2002.

Norme richiamate

• Art. 74 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (T.u.i.r.), nel testo applicabile alla controversia

  le Autorità portuali, ricondotte all'ambito soggettivo delle pubbliche amministrazioni indicate dall' art. 1 , comma 2, del D.Lgs. n. 165 del 2001 , per le quali si applica l'esenzione di cui all' art. 74 T.u.i.r.

  Per i periodi d’imposta anteriori alla modifica del 2022, l’Autorità portuale, quale ente pubblico non economico, beneficia del regime di esenzione per le entrate riconducibili alle proprie funzioni istituzionali e non imprenditoriali.

• Art. 6 della legge 28 gennaio 1994, n. 84, come modificato dal decreto-legge 16 giugno 2022, n. 68, convertito dalla legge 5 agosto 2022, n. 108

  La modifica normativa non rileva nel caso in esame e comunque si applica ai periodi di imposta dal 1 gennaio 2022 e fa salve le condotte anteriori.

  La nuova disciplina che assoggetta a Ires le Autorità portuali opera per i periodi d’imposta iniziati dal 1° gennaio 2022 e non incide sulla qualificazione fiscale dei proventi del 2002.

• Art. 73, comma 1, lettera c), del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (T.u.i.r.)

  La disposizione, richiamata dalla modifica del 2022, individua i soggetti passivi Ires; non comporta l’assoggettamento retroattivo delle Autorità portuali per periodi d’imposta anteriori alla decorrenza della nuova disciplina.

• Art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Rilevato che risulta soccombente l'Agenzia delle Entrate, ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato per essere amministrazione pubblica difesa dall'Avvocatura Generale dello Stato, non si applica l'art. 13 comma 1- quater, d.P.R. 30 maggio n. 115.

  Non è dovuto l’ulteriore contributo unificato in caso di soccombenza dell’Agenzia delle entrate ammessa alla prenotazione a debito e difesa dall’Avvocatura dello Stato.

Massime di principio

• Per stabilire se i proventi di un ente pubblico siano imponibili occorre verificare se derivino dall’esercizio di attività imprenditoriali oppure dall’adempimento delle funzioni istituzionali: per i periodi anteriori alla riforma del 2022, i proventi istituzionali delle Autorità portuali rientrano nell’esenzione riconosciuta agli enti pubblici non economici.
• Una modifica legislativa con decorrenza espressamente fissata per i periodi d’imposta dal 1° gennaio 2022 non può essere applicata a un’annualità precedente; la disciplina successiva non basta, da sola, a rendere imponibili retroattivamente entrate prima escluse da tassazione.
• Quando una sentenza si fonda su più ragioni autonome, ciascuna sufficiente a giustificare il dispositivo, l’impugnazione deve superarle tutte: se una ratio resta ferma, le censure contro le altre sono inammissibili per carenza d’interesse, perché il loro eventuale accoglimento non cambierebbe l’esito.
• La decisione non stabilisce in via definitiva se l’accertamento per il 2002 fosse decaduto o se il termine fosse stato prorogato: tali questioni non sono state esaminate nel merito, perché la conferma della non imponibilità dei proventi era già sufficiente a rigettare il ricorso.