Cassazione Penale, Sentenza n. 44620/2023 del 07/11/2023

Esito

La controversia

Colombo impugnava la sentenza d'appello che lo condannava per avere utilizzato in compensazione un credito IVA inesistente relativo all'anno di imposta 2015: (1) contestava l'applicazione del principio di diritto sulla soglia di rilevanza penale prevista dall'art. 10‑quater d.lgs. 74/2000, sostenendo che la somma algebrica dei crediti indebitamente utilizzati superò la soglia solo nel 2016 e non nel 2015; (2) deduceva carenza e contraddittorietà della motivazione circa il dolo, sostenendo di aver effettuato verifiche e di aver prodotto documentazione comprovante la buona fede (certificati, attestazioni Agenzia delle Entrate, cassetto fiscale, fatture); (3) lamentava la mancata concessione delle circostanze attenuanti generiche.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto corretto l'accertamento che l'utilizzo rilevante del credito inesistente è avvenuto nel 2016 (pur riferendosi al credito relativo al 2015) e che la somma algebrica dei crediti utilizzati in compensazione nel 2016 supera la soglia di punibilità di euro 50.000. Quanto al dolo, la Corte ha confermato la valutazione della Corte d'appello secondo cui segnali indiziari (prezzo di acquisto molto basso rispetto al valore nominale del credito, modalità e tempi di pagamento - solo 13.000 euro effettivamente versati in due bonifici nonostante il prezzo pattuito, e la mancanza di verifiche antecedenti alla cessione) giustificano la conclusione di consapevolezza dell'inesistenza del credito; i documenti prodotti dalla difesa sono risultati successivi alla cessione e all'utilizzo del credito e dunque non decisivi. Infine, la mancata concessione delle attenuanti generiche è stata giudicata corretta in ragione della gravità del danno all'Erario e dell'entità del fatto. Condanna confermata e condanna del ricorrente al pagamento delle spese processuali.

Norme richiamate

• art. 10 quater d.lgs. 10 marzo 2000 n. 74

  La soglia di rilevanza penale di euro 50.000 va riferita all'ammontare dei crediti inesistenti o non spettanti indebitamente utilizzati in compensazione che hanno prodotto il mancato versamento delle somme dovute; per verificare il superamento della soglia occorre procedere alla somma algebrica degli importi dei crediti portati in compensazione nel periodo rilevante

• art. 17 d.lgs. 9 luglio 1997 n. 241

  Disciplina la compensazione dei crediti tributari (consente l'utilizzo in compensazione dei crediti IVA verso somme dovute all'Erario), rilevante per accertare l'utilizzo del credito inesistente ai fini dell'indebito mancato versamento

• art. 133 cod. pen.

  Disciplina le circostanze attenuanti generiche; il giudice può valutare anche un singolo elemento ritenuto prevalente tra quelli indicati dalla norma per riconoscere o escludere l'attenuante

Massime di principio

• Per il calcolo della soglia di punibilità ai sensi dell'art. 10‑quater la rilevanza si valuta sulla base dell'utilizzo in compensazione operato nel periodo/anno considerato: rileva l'anno in cui il credito è stato effettivamente utilizzato, anche se il credito si riferisce a un precedente anno di imposta
• Per accertare il superamento della soglia si deve sommare algebricamente l'ammontare dei crediti inesistenti o non spettanti effettivamente utilizzati in compensazione nell'anno rilevante
• Il dolo fiscale può essere desunto da indici obiettivi (prezzo di acquisto molto inferiore al valore nominale del credito, modalità e tempi anomali di pagamento, assenza di verifiche formali antecedenti alla cessione, uso immediato del credito) e la mera produzione di documenti successivi alla cessione o all'utilizzo ha limitata efficacia probatoria
• Il giudice non è tenuto a confutare espressamente ogni documento difensivo: è sufficiente una motivazione logica e adeguata che spieghi il convincimento e implicitamente escluda le deduzioni contrarie
• Sulle attenuanti generiche pesa la valutazione dell'entità del danno e delle modalità esecutive: anche un solo elemento predominante può giustificare il diniego o il riconoscimento dell'attenuante
• In operazioni di acquisizione di crediti tributari si raccomanda diligente due diligence preventiva e documentazione anteriore all'operazione e al suo utilizzo (es. attestazioni ufficiali dell'Agenzia delle Entrate, riscontri contabili plausibili, verifica della capacità economica della cedente) per poter sostenere in giudizio la buona fede