Sentenza del 28/07/2020 n. 16171 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione ai fini dell'imposta di registro di decreti ingiuntivi emessi a favore della societa' (XXXXX) a fronte di crediti acquistati pro soluto. L'Agenzia sosteneva che i decreti ingiuntivi che condannano al pagamento di somme di denaro sono soggetti all'imposta di registro in misura proporzionale. La societa' contribuente deduceva invece che, essendo essa un operatore finanziario che ha acquisito i crediti per finalita' di finanziamento (operazioni di natura finanziaria e rientranti tra le operazioni assoggettate ad IVA, sebbene esenti ai sensi dell'art.10 DPR n.633/1972), i relativi atti giudiziari dovessero essere soggetti all'imposta di registro in misura fissa ai sensi del DPR n.131/1986 (art.40 e art.8, nota II, tariffa). Inoltre la questione della tassazione separata degli interessi e della rivalutazione veniva segnalata come distinta e non esaminata dalla CTR.

La decisione

Il procedimento in Cassazione e' stato dichiarato estinto per cessata materia del contendere ai sensi dell'art.6 del Decreto-Legge n.119/2018, in quanto il contribuente ha definito la lite pagando quanto previsto dalla norma. Pertanto la Corte non si e' pronunciata nel merito sui punti di diritto sollevati (natura finanziaria della cessione, misura dell'imposta di registro, trattamento di interessi e rivalutazione) e ha compensato le spese del giudizio.

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica n.131/1986, art.40 e art.8, nota II, Tariffa

  Secondo la posizione del contribuente (accolta dai giudici di merito), la cessione di crediti effettuata per fini di finanziamento integra una operazione di natura finanziaria e pertanto gli atti collegati (anche i decreti ingiuntivi) sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa, come previsto per le operazioni di natura finanziaria nella tariffa allegata al DPR.

• Decreto del Presidente della Repubblica n.633/1972, art.10, comma 1

  Richiamato per sostenere che le operazioni finanziarie in questione rientrano tra le operazioni disciplinate dall'IVA (in parte come operazioni esenti), a supporto dell'argomento che la cessione di crediti ha natura finanziaria e non di mero recupero crediti.

• Decreto del Presidente della Repubblica n.633/1972, art.15

  Richiamato dall'Ufficio in tema di trattamento degli interessi e della rivalutazione: l'art.15 esclude dal computo della base imponibile IVA le somme dovute a titolo di interessi moratori o penalita', con la conseguente possibile tassazione separata di tali somme ai fini dell'imposta di registro. La CTR non aveva esaminato compiutamente questo profilo.

• Decreto-Legge n.119/2018, art.6 (convertito dalla L. n.136/2018)

  Prevede la possibilita' di definizione agevolata delle liti tributarie mediante pagamento concordato: la definizione e il pagamento operati dal contribuente hanno determinato la cessazione della materia del contendere e l'estinzione del giudizio in Cassazione.

Massime di principio

• Se la cessione di crediti è qualificabile come operazione di natura finanziaria (ad esempio acquisto di crediti pro soluto con finalità di finanziamento), i giudici di merito possono ritenere applicabile l'imposta di registro in misura fissa ai sensi della tariffa del DPR 131/1986; e' quindi fondamentale documentare la natura finanziaria dell'operazione (contratti, scopi economici, trattamento IVA delle operazioni sottostanti).
• L'Amministrazione finanziaria tende a sostenere che i decreti ingiuntivi che impongono il pagamento di somme di denaro sono soggetti all'imposta di registro in misura proporzionale, indipendentemente dalla qualificazione dell'operazione sottostante: la giurisprudenza puo' essere difforme e la qualificazione del rapporto originario e' determinante.
• Le somme relative a interessi moratori e rivalutazioni sono escluse dalla base imponibile IVA (DPR 633/1972, art.15) e quindi vanno valutate separatamente ai fini della tassazione di registro: occorre distinguere le componenti 'capitale' da quelle 'accessorie' nel titolo esecutivo.
• La definizione della lite ai sensi del DL 119/2018 (e norme successive) puo' estinguere il giudizio e rendere la controversia priva di decisione di merito; quando si considera una definizione concordata, valutare il rapporto costi/benefici e l'effetto sulla possibilità di ottenere un precedente favorevole.
• In giudizi su imposta di registro collegati a decreti ingiuntivi, e' cruciale produrre prove sulla natura e sul trattamento fiscale originario delle operazioni (es.: soggettivita' IVA dei beni/servizi ceduti, fatture, soggetti coinvolti, motivazione economica dell'acquisto del credito) per sostenere la qualificazione rilevante ai fini della tassazione.