Sentenza del 28/07/2020 n. 6097 - Comm. Trib. Prov. Roma

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnavano gli avvisi di liquidazione che avevano riqualificato atti pubblici di cessione di quote sociali (trasferimento del 40% e del 60% delle quote) come cessione di azienda applicando l'imposta in misura proporzionale. Le censure principali erano: carenza di motivazione dell'atto impositivo, errata applicazione dell'art. 20 DPR n.131/1986, errata individuazione dei soggetti passivi e inesistenza di un'azienda facente capo alla società ceduta. Chiedevano l'annullamento degli avvisi.

La decisione

La Commissione ha accolto i ricorsi riuniti e ha annullato gli atti impugnati ritenendo che l'Agenzia non avesse assolto adeguatamente l'onere motivazionale. L'Ufficio si era limitato a identificare la cessione totalitaria delle quote con una cessione d'azienda senza richiamare e applicare i criteri di cui all'art. 20 (comune intenzione dei contraenti, intrinseca natura dell'atto, effetti giuridici concreti e forma apparente) e senza fornire elementi utili a delimitare l'oggetto del contenzioso. La Commissione ha quindi ritenuto la motivazione carente e ha compensato le spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 20

  L'art. 20 richiede che, per la riqualificazione degli atti negoziali, si considerino la comune intenzione delle parti, l'intrinseca natura dell'atto, gli effetti giuridici prodotti e la forma apparente. L'amministrazione deve motivare la riqualificazione facendo riferimento a tali criteri.

• Cassazione civile Sez. 5, Sentenza n. 33229/2018

  Sentenza n. 33229 del 21/12/2018

  La Corte ha precisato che la motivazione dell'avviso di liquidazione deve richiamare i criteri di cui all'art. 20 e contenere gli elementi su cui l'Amministrazione ha basato la riqualificazione di una cessione di quote in cessione d'azienda; l'obbligo motivazionale varia con la complessità dell'atto impositivo.

• Cassazione civile Sez. 5, Sentenza n. 22003/2014

  Ribadisce la funzione della motivazione quale garanzia del diritto di difesa e come strumento che delimiti le ragioni deducibili dall'ufficio nel contenzioso.

• Cassazione civile Sez. 5, Sentenze n. 1817/2017 e n. 24942/2016

  Cass. civ. Sez. 5, n. 1817 del 24/01/2017; Cass. civ. Sez. 5, n. 24942 del 06/12/2016

  Citazioni indicate dall'Ufficio per sostenere che in tema di avvisi di liquidazione sia sufficiente la mera indicazione dell'atto liquidato; la Commissione però non ha ritenuto tale argomento sufficiente nel caso di riqualificazione di atti complessi.

Massime di principio

• La mera simultanea cessione di tutte le quote societarie in un unico atto non comporta automaticamente la riqualificazione in cessione di azienda: l'amministrazione deve motivare la riqualificazione con riferimento ai criteri dell'art. 20 (comune intenzione, natura intrinseca, effetti concreti, forma apparente).
• L'avviso di liquidazione che riqualifica un atto negoziale complesso deve contenere elementi spiegati e logicamente collegati alla conclusione (non basta il generico riferimento all'atto o alla mera acquisizione del capitale).
• L'onere motivazionale dell'Amministrazione fiscale è più rigoroso quando l'atto sottoposto a tassazione richiede valutazioni complesse: la motivazione deve consentire al contribuente di esercitare efficacemente il diritto di difesa.
• In sede difensiva il contribuente dovrebbe produrre documentazione che dimostri la natura delle operazioni (es. perizia/valutazioni, contratti relativi ad apporti di beni, evidenze contabili, separazione dei patrimoni sociali) per contrastare l'ipotesi di cessione di azienda.
• Se l'Ufficio non fornisce motivazione adeguata, il provvedimento è annullabile e il giudice può compensare le spese di lite quando la questione è giuridicamente complessa.
• Nel formulare contestazioni su riqualificazione negoziale, l'Amministrazione deve esplicitare gli elementi fattuali che giustificano la ricostruzione (es. trasferimento di beni aziendali, prosecuzione dell'attività, trasferimento di clientela, coordinamento economico) e non limitarsi a conclusioni generiche.