Cassazione Civile, Ordinanza n. 24044/2022 del 03/08/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento ICI relativo all'anno d'imposta 2010, con cui un Comune richiedeva a una fondazione ONLUS il pagamento dell'imposta omessa, oltre sanzioni, per il possesso di un complesso immobiliare adibito a struttura riabilitativa residenziale per persone con handicap psicofisici. In primo e secondo grado la contribuente aveva ottenuto l'annullamento dell'atto, ritenendosi applicabile l'esenzione prevista per gli immobili destinati ad attività assistenziali/sanitarie non commerciali. Il Comune ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione e falsa applicazione dell'art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 504/1992 e dell'art. 7, comma 2-bis, d.l. 203/2005, sostenendo che l'esenzione era stata riconosciuta erroneamente perché l'attività svolta non poteva dirsi non commerciale solo per il fatto di essere in convenzione con il SSN e di non perseguire lucro; (2) violazione dell'art. 111, comma 6, Cost. per asserita motivazione apparente, perplessa e incomprensibile della sentenza d'appello.

La decisione

La Corte ha esaminato prioritariamente il secondo motivo e lo ha respinto, ritenendo che la motivazione della CTR, pur sintetica, fosse comprensibile e non meramente apparente. Ha poi accolto il primo motivo, affermando che la CTR aveva errato nel ritenere non commerciale l'attività solo perché svolta in convenzione con il SSN e priva di finalità lucrative. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione al motivo accolto e la causa è stata rinviata alla CTR della Liguria, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 504/1992

  L'esenzione ICI spetta solo per gli immobili destinati esclusivamente ad attività tassativamente indicate e svolte con modalità non commerciali; non basta la natura non lucrativa dell'ente.

• art. 7, comma 2-bis, d.l. 203/2005

  La disciplina interpretativa dell'esenzione è stata letta alla luce delle successive modifiche legislative che hanno ristretto l'ambito applicativo alle attività che non abbiano esclusivamente natura commerciale.

• art. 111, comma 6, Cost.

  La motivazione deve rendere percepibile il fondamento della decisione; il vizio sussiste solo se la motivazione è meramente apparente o obiettivamente incomprensibile.

• art. 132 c.p.c., comma 2, n. 4

  La sentenza deve contenere una motivazione idonea a illustrare l'iter logico seguito dal giudice.

• d.lgs. n. 546 del 1992, art. 36, comma 2, n. 4

  Nel processo tributario la sentenza deve esporre concisamente i motivi in fatto e in diritto della decisione.

• art. 14 preleggi

  Le norme agevolative, in quanto derogatorie, sono di stretta interpretazione; l'onere di provare i presupposti dell'esenzione grava sul contribuente.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Il ricorso è stato proposto per violazione e falsa applicazione di legge sostanziale e processuale.

Massime di principio

• Il vizio di motivazione apparente ricorre solo quando la sentenza, pur formalmente motivata, non consenta di comprendere le ragioni della decisione; non basta che la motivazione sia concisa o non condivisibile.
• L'esenzione ICI per immobili destinati ad attività assistenziali o sanitarie richiede non solo la natura non commerciale dell'ente, ma anche che l'attività sia svolta, in concreto, con modalità non commerciali.
• La circostanza che l'attività sia svolta in convenzione con il SSN o inserita nel servizio pubblico non è di per sé sufficiente a escluderne la natura economica; rileva se la prestazione è resa a fronte di corrispettivi idonei a coprire costi e remunerare i fattori produttivi.
• Per le norme agevolative di stretta interpretazione, l'onere di provare la sussistenza dei requisiti oggettivi dell'esenzione incombe sul contribuente.
• La qualifica amministrativa o convenzionale dell'attività non vincola il giudice, che deve accertare autonomamente la concreta modalità di esercizio dell'attività ai fini fiscali.

Come è indicizzato