Sentenza del 07/09/2023 n. 26056 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I-Dika impugnava avvisi di rettifica e atti sanzionatori relativi all'applicazione del cd. "regime 42" su dichiarazioni di immissione in libera pratica del 2015: l'Ufficio sosteneva che le merci, pur transitate dall'Italia alla Svizzera e viceversa, fossero da considerare già in libera pratica (status unionale) e quindi soggette al pagamento dell'IVA in Italia, con responsabilità solidale di I-Dika quale rappresentante fiscale. I-Dika sosteneva di aver agito come rappresentante fiscale leggero limitandosi agli adempimenti doganali e di trasporto e che le merci erano effettivamente immesse al consumo in altri Stati membri, beneficiando legittimamente della sospensione dell'IVA all'importazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso proposto dall'Agenzia delle Dogane e confermato la decisione della Commissione tributaria regionale che aveva dato ragione a I-Dika. La Corte ha ritenuto che i giudici di merito avessero correttamente distinto fra immissione in libera pratica (avvenuta in Italia) e immissione in consumo (avvenuta in altri Stati membri), che la documentazione (lettere di vettura, ricevute Intrastat, fatture) dimostrava l'effettivo trasferimento e consumo all'estero e che I-Dika aveva operato nei limiti del mandato con diligenza. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 67, commi 1, 2, 2-bis e 2-ter

  art. 67, comma 2; comma 2-bis; comma 2-ter

  Disciplina la sospensione del pagamento dell'IVA all'atto dell'importazione quando i beni sono trasferiti verso altro Stato membro; i commi 2-bis e 2-ter regolano condizioni e documentazione per fruire della sospensione (indicazione partita IVA, prova del trasferimento). La Corte conferma che il regime sospensivo si applica se i requisiti sono soddisfatti e l'imposta deve essere assolta nello Stato di consumo effettivo.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 17, comma 3

  Prevede la responsabilità solidale del rappresentante fiscale con il rappresentato per obblighi IVA; la Corte però valuta l'effettivo ruolo e i limiti della rappresentanza (rappresentante "leggero") e la diligenza concreta svolta prima di ritenere sussistente la responsabilità.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 143, lett. d)

  Stabilisce l'esenzione dall'IVA all'importazione se l'importazione è seguita da una cessione o trasferimento intracomunitario a soggetto passivo in altro Stato membro; la Corte la interpreta a favore dell'applicazione del regime 42 quando l'effettiva immissione in consumo avviene in altro Stato membro.

• Regolamento (UE) n. 952/2013 (Codice Doganale Unionale), art. 5

  art. 5 (definizioni merci unionali e non unionali)

  Fornisce le definizioni di merci unionali e non unionali; la Corte osserva che lo status doganale dipende dall'effettiva posizione doganale al momento rilevante e non solo da esportazioni precedenti.

• Regolamento (UE) n. 756/2012

  modifiche agli allegati per compilazione dichiarazione doganale

  Ha aggiornato gli obblighi di compilazione della dichiarazione doganale (tra cui indicazione dei numeri IVA e codici) necessari per fruire della sospensione IVA in caso di trasferimento verso altro Stato membro.

• Reg. (CEE) n. 2454/1993 (allegati 37 e 38) e successive modifiche

  allegati 37 e 38 (caselle dichiarazione doganale)

  Norme tecniche di compilazione della dichiarazione doganale (caselle per regime, codice cessionario, numero IVA) rilevanti per l'applicazione del regime di immissione in libera pratica destinata al consumo in altro Stato membro.

• Convenzione CEE-EFTA del 20 maggio 1987

  Convenzione CEE-EFTA 20/05/1987

  Regola il regime comune di transito tra UE e paesi EFTA; la Corte rileva che il transito previsto dalla Convenzione non implica automaticamente perdita del regime sospensivo quando la destinazione finale è un altro Stato membro.

• D.L. n. 331/1993, art. 44, comma 3

  Consente la figura del rappresentante fiscale con obblighi ridotti (rappresentante leggero) per alcune operazioni non imponibili o esenti; la Corte ne tiene conto per valutare i limiti degli obblighi assunti da I-Dika.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 12/E del 24 marzo 2015

  Chiarisce aspetti operativi relativi alla rappresentanza fiscale e alla gestione dei depositi IVA; richiamata per confermare che esistono forme di rappresentanza con obblighi limitati.

Massime di principio

• Distinguere sempre tra immissione in libera pratica (attribuisce status doganale di merce unionale ai fini doganali) e immissione in consumo (momento in cui sorgono le imposte interne come l'IVA). La tassazione IVA sorge nello Stato di effettivo consumo.
• Per fruire del regime di sospensione dell'IVA (regime 42) è fondamentale fornire e consentire alla dogana di verificare informazioni IVA complete e idonea documentazione probatoria (numeri IVA, codice del cessionario, prova del trasferimento: CMR, bolle, ricevute Intrastat, fatture).
• Il rappresentante fiscale leggero può avere obblighi limitati: la sua responsabilità dipende dai compiti effettivamente assunti e dalla diligenza con cui ha operato; la mera indicazione di alcuni dati (es. T2) non prova da sola colpa o evasione se la documentazione dimostra il trasferimento effettivo.
• L'onere probatorio di dimostrare la mancata applicazione legittima del regime sospensivo e la condotta negligente o dolosa del rappresentante grava sull'Amministrazione; servono elementi concreti di coinvolgimento in operazioni evasive per affermare responsabilità solidale.
• Il transito o la presenza di documenti T2 non determinano automaticamente lo status unionale se la destinazione economica e l'effettiva immissione in consumo avvengono in altro Stato membro.
• Per gli operatori: conservare e predisporre prova documentale del trasferimento intracomunitario e rispettare scrupolosamente le prescrizioni di compilazione delle caselle doganali (numeri IVA, codici), perché costituiscono elemento decisivo in eventuali contestazioni.