Sentenza del 07/09/2023 n. 5031 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'anno 2016 (IRES ?.27.910,00; IRAP ?.4.684,00; IVA ?.1.115.220,00) per presunte incongruenze e ricavi non dichiarati. I motivi dedotti: nullità della notifica per inesistenza giuridica della società estinta; notifica su PEC personale e residenza (irregolarità); mancata sottoscrizione digitale; omessa redazione del PVC e violazione del contraddittorio endoprocedimentale; attivazione irregolare della procedura di accertamento con adesione; difetto di motivazione e erronea valutazione probatoria; sostenuta natura neutrale di alcuni finanziamenti e tesi che le poste contabili contestate (circa ?.5.000.000 e ?.4.996.000) siano mero errore contabile e non ricavi imponibili ai fini IVA perché le operazioni non sarebbero mai state effettuate/pagate/fatturate.

La decisione

L'appello è stato accolto solo parzialmente. La Corte ha ritenuto rituale la notifica (anche in considerazione dell'art. 2495 c.c. e del principio del raggiungimento dello scopo) e infondate le censure generali sulla motivazione e sul contraddittorio endoprocedimentale nella parte rilevante. Ha confermato la ripresa a tassazione ai fini IRES e IRAP, ritenendo sussistenti incongruenze contabili e mancanza di documentazione probatoria idonea a smentire l'ufficio. Tuttavia ha ritenuto non pienamente legittimo il recupero dell'IVA sull'intero importo contestato: la Corte ha escluso la possibilità di imporre IVA solo in base a poste contabili senza fatture né pagamenti, rideterminando l'imponibile IVA in ?.41.547,00 (ossia ha escluso circa ?.5.017.000,00 come poste contabili che non giustificano recupero IVA). Spese compensate.

Norme richiamate

• art. 28, comma 4 d.lgs. 175/2014

  norma richiamata a supporto della regolarità della notifica dell'atto anche se società estinta; la Corte ha ritenuto la notifica valida nel rispetto dei termini e del domicilio fiscale

• art. 2495 c.c.

  l'estinzione della società produce effetto dopo cinque anni dalla cancellazione dal Registro delle imprese: la notifica entro tale arco è quindi valida

• art. 36 DPR 602/73

  richiamato dalla parte per sostenere che l'atto doveva essere notificato ai soggetti indicati da tale norma; la Corte però ha ritenuto valida la notifica all'ultimo domicilio fiscale

• art. 42 DPR 600/73

  contestazione sulla sottoscrizione digitale degli atti; la Corte ha ritenuto ininfluenti le censure sulla firma digitale ove raggiunto lo scopo della notifica

• art. 12, comma 7, L. 212/2000

  previsione del contraddittorio endoprocedimentale e del verbale di chiusura per accessi/ispezioni presso i locali del contribuente; la Corte ha distinto gli accertamenti a tavolino (non soggetti a tale obbligo) dalle verifiche in loco

• art. 5-ter D.Lgs. 218/1997

  norma sulla procedura di accertamento con adesione: la Corte ha ritenuto valida la procedura nonostante l'invito notificato su PEC personale, atteso che la contribuente ha risposto e si è perfezionato il contraddittorio

• art. 32 DPR 600/1973

  preclusione all'utilizzo in giudizio di documenti non prodotti in sede di verifica quando l'ufficio li ha richiesti puntualmente e ha avvertito delle conseguenze; la Corte ha escluso l'ammissibilità della documentazione allegata alla perizia di parte non prodotta in fase amministrativa

• art. 6 e art. 21 DPR 633/1972

  art. 6 (criteri di identificazione del momento impositivo per le prestazioni di servizi) e art. 21 co.7 (fattura relativa a operazioni inesistenti): la Corte ha distinto tra casi di fattura emessa per operazioni inesistenti (che possono comportare IVA a prescindere) e mere iscrizioni contabili senza fatture né pagamenti, per le quali non è legittimo un pieno recupero IVA limitato all'anno contestato

• art. 156, comma 3 c.p.c.

  principio del raggiungimento dello scopo della notifica: la notificazione è efficace quando il destinatario ha avuto conoscenza dell'atto e può esercitare il diritto di difesa

• Cass. Sent. n. 17483/2022 e Cass. Ord. n. 28857/2022

  giurisprudenza di legittimità richiamata: ammissibilità della motivazione per relationem purché autosufficiente; e precisazioni sull'applicabilità dell'art.32 DPR 600/73 in relazione alla specificità della richiesta documentale da parte dell'ufficio

Massime di principio

• Notifica a società cancellata: la notifica è valida se effettuata entro 5 anni dalla cancellazione dal Registro delle imprese (art. 2495 c.c.); inoltre, se il destinatario ha effettivamente ricevuto l'atto e ha potuto impugnarlo, opera il principio del raggiungimento dello scopo.
• Contraddittorio endoprocedimentale e PVC: l'obbligo di contraddittorio con redazione del verbale (PVC) trova applicazione soprattutto per accessi/ispezioni presso i locali del contribuente (art.12 L.212/00). Per gli accertamenti a tavolino il contraddittorio è diverso; la violazione del contraddittorio invalida l'atto solo se il contribuente dimostra di aver subito un concreto pregiudizio non sanabile (cd. prova di resistenza), salvo che la legge preveda espressa nullità.
• Preclusione documentale (art. 32 DPR 600/73): i documenti richiesti dall'amministrazione e non prodotti in sede amministrativa, quando la richiesta è puntuale e il contribuente è stato avvertito delle conseguenze, possono essere esclusi in giudizio; per evitarlo il contribuente deve produrre quanto richiesto già nella fase istruttoria o giustificare adeguatamente l'omissione.
• Valutazione della contabilità e prova: contraddizioni e versioni contrastanti fornite dal contribuente rafforzano l'ufficio; per superare un accertamento basato su incongruenze contabili occorre documentazione probatoria chiara, coerente e tempestivamente prodotta.
• Recupero IVA vs. semplici poste contabili: non è legittimo recuperare l'IVA sull'intero importo solo in base ad iscrizioni contabili di ricavi in assenza di fatture e pagamenti. L'IVA sorge al momento previsto dall'art.6 DPR 633/72 (pagamento o emissione fattura, secondo i casi). Tuttavia, la fattura emessa per operazioni inesistenti è disciplinata dall'art.21 co.7 ed è soggetta a regole diverse.
• Perizie di parte: le perizie che allegano documenti non prodotti in sede amministrativa possono risultare inutilizzabili in giudizio per effetto dell'art.32, salvo che l'ufficio non abbia richiesto quei documenti in modo non puntuale o non abbia avvertito sulle conseguenze della mancata produzione.
• Strategia pratica per contribuenti: rispondere puntualmente agli inviti istruttori, produrre in fase amministrativa i documenti richiesti (con ricevute/PEC), tenere coerenza nelle versioni e nei documenti contabili; se si ritiene di aver subito violazioni procedurali, indicare precise ragioni di pregiudizio sostanziale e non deduzioni generiche.