Cassazione Civile, Sentenza n. 14821/2025 del 02/06/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza che aveva confermato un avviso di rettifica e liquidazione relativo all'imposta di successione per maggior consistenza dell'asse ereditario rispetto a quanto dichiarato, con riguardo a disponibilità finanziarie estere emerse in sede di procedura di collaborazione volontaria. I ricorrenti contestavano: 1) l'applicabilità del termine biennale di decadenza della rettifica di dichiarazione infedele (art. 27, comma 3 d.lgs. 346/1990) invece del quinquennio previsto per accertamento d'ufficio, sostenendo che si trattava di mera rettifica di dichiarazione; 2) carenza di motivazione e mancata giustificazione dell'imputazione dell'imposta unicamente al coniuge/erede, quando in sede di voluntary disclosure le somme erano state ripartite anche nei confronti dei figli; 3) violazione del principio di affidamento e buona fede per un differente comportamento dell'Amministrazione rispetto alle indicazioni rese in sede di collaborazione volontaria; 4) difetto di pronuncia del giudice di merito su questioni relative a diversità di criteri di tassazione fra imposte dirette e imposta di successione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che la richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria (presentata il 21 ottobre 2015) potesse configurare una sopravvenienza ereditaria ai sensi dell'art. 28 d.lgs. 346/1990 (quando beni originariamente riconducibili al de cuius erano stati occultati e successivamente emersi), con conseguente applicazione del termine quinquennale di decadenza per l'accertamento d'ufficio (art. 27, comma 4). Ha inoltre stabilito che la procedura di collaborazione volontaria, pur finalizzata all'emersione di capitali esteri, non sostituisce né produce di per sé una dichiarazione integrativa ai fini della successione; l'atto impositivo è stato ritenuto sufficientemente motivato e corretta l'attribuzione dell'imposta all'unica erede in base agli elementi di fatto (conti e quote risultanti). La Corte ha inoltre affermato che il principio di buona fede è bidirezionale e che l'eventuale affidamento del contribuente non incide sulla devonoza del tributo qualora ricorrano i presupposti oggettivi dell'imposizione. Condanna dei ricorrenti alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 27, commi 3 e 4

  Art. 27, comma 3: regime di rettifica per dichiarazione infedele con termine biennale; comma 4: termine di decadenza quinquennale per l'accertamento d'ufficio. La Corte ha ritenuto applicabile il quinquennio quando l'accertamento trae origine da una sopravvenienza ereditaria scaturita dall'emersione di patrimoni occultati.

• d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 28, comma 6

  Disciplina delle sopravvenienze ereditarie e dell'obbligo di presentare dichiarazione integrativa. La Corte ha interpretato in senso estensivo la nozione di 'sopravvenienza ereditaria' includendo i casi in cui beni originariamente riconducibili al de cuius erano occultati e vengono alla luce con la collaborazione volontaria, facendo così sorgere il termine quinquennale per l'accertamento.

• d.l. 28 giugno 1990, n. 167, art. 5-quater (procedura di collaborazione volontaria)

  Procedura finalizzata all'emersione di capitali detenuti all'estero. La Corte ha affermato che la richiesta di accesso a tale procedura non equivale automaticamente ad una dichiarazione integrativa ai fini della successione e non esclude, di per sé, l'esercizio del potere accertativo per la successione; tuttavia tale istanza può costituire evento che fa emergere sopravvenienze ereditarie.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42, comma 2

  Norma richiamata nella censura relativa alla motivazione dell'atto impositivo; la Corte ha ritenuto però che l'atto fosse sufficientemente motivato alla luce degli elementi identificativi dei fatti generatori del tributo e delle modalità di calcolo della maggiore imposta.

• l. 27 luglio 2000, n. 212, art. 10 (principio della buona fede)

  Il principio di buona fede nei rapporti Fisco-contribuente è bidirezionale. La Corte ha escluso che la buona fede o il presunto affidamento della contribuente possano esonerarla dall'obbligo di dichiarazione o impedire l'accertamento quando sussistono elementi oggettivi di evasione/omissione.

• l. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7, comma 1

  Richiamata in relazione alla disciplina del contenzioso e degli obblighi dell'Amministrazione; la Corte ha comunque ritenuto corretta la valutazione del giudice di merito circa la motivazione dell'atto e l'identificazione del soggetto passivo.

• d.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  Norma sul contributo unificato; la Corte ha disposto che sussistono i presupposti processuali per l'ulteriore versamento del contributo da parte dei ricorrenti, secondo quanto previsto.

Massime di principio

• La richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria per emersione di capitali esteri può costituire una 'sopravvenienza ereditaria' se fa emergere beni che risultavano occultati e appartenenti al de cuius; in tal caso si applica il termine quinquennale di decadenza per l'accertamento d'ufficio.
• La procedura di collaborazione volontaria è finalizzata all'emersione di capitali esteri e non equivale automaticamente a una dichiarazione integrativa ai fini di altre imposte (es. imposta di successione); può però essere fattore che attiva obblighi dichiarativi integrativi.
• La valutazione della motivazione dell'atto impositivo è modulare: una motivazione è sufficiente se individua i fatti generatori, il soggetto passivo e i criteri di calcolo della maggiore imposta; non è richiesto che l'atto esponga tutte le ragioni giuridiche di qualificazione della fattispecie che spettano al giudice.
• Il principio di buona fede e il legittimo affidamento non escludono la deberità del tributo quando esistono elementi oggettivi che dimostrano l'omissione o l'occultamento delle disponibilità patrimoniali; la buona fede è un principio bidirezionale che non può essere usato per neutralizzare obblighi tributari imperativi.
• La ripartizione o le indicazioni fornite in sede di collaborazione volontaria con riferimento a soggetti diversi non vincolano automaticamente l'Amministrazione in ordine all'imposizione per altri tributi (es. successione); l'imputazione dell'imposta segue l'identificazione del soggetto passivo e della consistenza patrimoniale risultante dagli elementi certi.