Sentenza del 27/05/2024 n. 154 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Ufficio ha emesso avvisi di accertamento recuperando a tassazione contributi previdenziali e IVA ritenendo le attività svolte dai coniugi come attività d'impresa; i contribuenti hanno impugnato sostenendo che si trattava di attività non imprenditoriale/occasionale e che i proventi erano stati correttamente dichiarati come redditi di natura diversa.

La decisione

L'appello dell'Agenzia delle Entrate è stato rigettato e confermata la sentenza di primo grado che aveva accolto i ricorsi dei coniugi. Il Collegio ha ritenuto che l'attività svolta era conforme alla disciplina regionale e comunale dei Bed & Breakfast/affittacamere (sede nell'abitazione, massimo tre camere e sei posti letto, gestione con normale organizzazione familiare, assenza di collaboratori esterni, carattere di saltuarietà con periodi di chiusura documentati) e pertanto priva dei requisiti di organizzazione e professionalità tipici dell'attività d'impresa. Le spese del grado di appello sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.Lgs. 23 maggio 2011, n. 79, art. 12, comma 3

  "i bed and breakfast sono strutture ricettive a conduzione ed organizzazione familiare, gestite da privati in forma non imprenditoriale, che forniscono alloggio e prima colazione utilizzando parti della stessa unità immobiliare purché funzionalmente collegate e con spazi familiari condivisi"

  La Corte ha applicato la disposizione per affermare che, se la struttura rispetta i requisiti previsti (gestione familiare, uso di parti dell'abitazione, spazi comuni), manca la professionalità e quindi l'attività non è imprenditoriale.

• L.R. Friuli Venezia Giulia n.2 del 16 gennaio 2002

  La norma regionale delimita l'ambito dei B&B/affittacamere (max tre camere, max sei posti letto, gestione nell'ambito dell'abitazione, carattere saltuario o stagionale e normale organizzazione familiare); il Collegio ha ritenuto applicata concretamente tale disciplina nel caso di specie.

• Regolamento comunale di Udine per le attività di Bed & Breakfast

  Il regolamento comunale specifica il concetto di saltuarietà e condizioni organizzative; il rispetto di tali prescrizioni è stato valutato come indice di mancanza di professionalità e di gestione non imprenditoriale.

• Ordinanza Corte di Cassazione n. 32034 del 09.12.2019

  La Corte di Cassazione ha affermato che è assente la professionalità per un B&B che si attiene alle prescrizioni della legge regionale; i giudici di merito hanno richiamato questo principio per escludere la sussistenza dell'attività d'impresa e l'obbligo contributivo/tributario conseguente.

Massime di principio

• Verificare la normativa regionale e comunale applicabile: il rispetto formale dei limiti (numero camere, posti letto, gestione nell'abitazione, residenza del gestore) è rilevante per escludere la qualificazione imprenditoriale.
• I fattori che indicano attività d'impresa includono: continuità e sistematicità dell'esercizio, elevata organizzazione (personale dipendente o collaboratori regolari), promozione commerciale professionale e impiego di mezzi organizzativi; la mera presenza di annunci su siti web non è di per sé decisiva.
• La saltuarietà e l'intermittenza dell'attività (periodi di chiusura documentati, comunicazioni agli ospiti) sono elementi che possono essere utilizzati per dimostrare la natura non imprenditoriale.
• L'assenza di collaboratori esterni e la gestione con la normale organizzazione familiare sono indici forti a favore del trattamento come attività non imprenditoriale.
• Se l'attività costituisce l'unica fonte di reddito del contribuente ciò può essere un elemento negativo, ma non è determinante se sussistono altri indici di non professionalità (salutarietà, gestione familiare, limiti numerici).
• Documentazione consigliata da produrre in giudizio o in fase amministrativa: regolamenti/permessi comunali, comunicazioni di chiusura, ricevute/prenotazioni distribuite nel tempo, verbali ispettivi che attestino assenza di ospiti o conformità alle regole, dichiarazioni sulla mancanza di collaboratori.
• In caso di contestazione dell'ente impositore, l'onere di provare l'organizzazione professionale dell'attività grava sull'Amministrazione, mentre il contribuente può contrastare l'accertamento dimostrando la conformità alla disciplina locale e la mancanza di elementi organizzativi tipici dell'impresa.