Sentenza del 09/02/2016 n. 300 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la possibilità di impugnare una fattura, sostenendo che l'elencazione degli atti impugnabili prevista dall'art. 19 del d.lgs. n. 546/1992 non comprendesse espressamente tale documento. La questione riguardava quindi l'interpretazione dell'elenco degli atti impugnabili e la riconducibilità della fattura a un atto di liquidazione contenente una specifica pretesa tributaria, con l'indicazione delle ragioni di fatto e di diritto poste a suo fondamento.

La decisione

La sentenza ha adottato un'interpretazione costituzionalmente orientata dell'art. 19 del d.lgs. n. 546/1992, affermando che l'elenco degli atti impugnabili non deve essere letto in modo meramente nominativo e tassativo. Occorre invece considerare gli effetti giuridici concreti dell'atto. Sono pertanto impugnabili tutti gli atti dell'ente impositore che portino il contribuente a conoscenza di una pretesa tributaria determinata e delle ragioni che la sostengono. Nel caso concreto, la fattura è stata ritenuta impugnabile perché riconducibile a un atto di liquidazione della tariffa igiene ambientale.

Norme richiamate

• Art. 19, d.lgs. n. 546/1992

  Elencazione degli atti impugnabili

  L'elenco deve essere interpretato in senso funzionale e costituzionalmente orientato: rilevano la natura e gli effetti giuridici concreti dell'atto, non soltanto la sua denominazione formale.

• Art. 97 Costituzione

  Buon andamento della pubblica amministrazione

  Impone una lettura delle norme processuali coerente con l'effettività e la correttezza dell'azione amministrativa.

• Art. 24 Costituzione

  Richiede che il contribuente possa contestare un atto quando esso rende concretamente conoscibile una pretesa tributaria lesiva, anche se l'atto non è nominativamente previsto dall'art. 19.

• Art. 53 Costituzione

  Contribuisce a garantire che la pretesa tributaria sia sottoponibile al controllo giurisdizionale quando viene formalmente portata a conoscenza del contribuente.

Massime di principio

• Nel processo tributario, l'impugnabilità di un atto dipende soprattutto dagli effetti giuridici che produce e non esclusivamente dal nome o dalla forma attribuitagli.
• È normalmente impugnabile ogni comunicazione dell'ente impositore che renda attuale e specifica una pretesa tributaria, indicando importo richiesto e ragioni fattuali e giuridiche della richiesta.
• Anche documenti denominati fatture, solleciti o comunicazioni possono essere impugnabili se svolgono sostanzialmente la funzione di un atto di accertamento o liquidazione.
• L'atto deve tuttavia contenere una pretesa sufficientemente determinata e non limitarsi a una comunicazione meramente informativa o preparatoria.
• In caso di dubbio, l'interpretazione deve privilegiare l'effettività della tutela giurisdizionale del contribuente, evitando che la diversa denominazione formale dell'atto impedisca il controllo giudiziario.