Sentenza del 10/04/2018 n. 1566 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il conferimento di beni immobili in un trust e, in particolare, l'applicabilità dell'imposta sulle donazioni prevista dall'art. 2, comma 47, del d.l. 262/2006, nonché la corretta aliquota. Il ricorrente richiamava il principio secondo cui, nei trust autodichiarati, l'imposta proporzionale non sarebbe dovuta al momento della costituzione del vincolo. Il giudice ha però rilevato che, nel caso concreto, i beni non erano soltanto sottoposti a un vincolo di destinazione, ma erano anche trasferiti a un soggetto terzo, il trustee. Quanto all'aliquota, il beneficiario finale era un altro trust e non direttamente il fratello del disponente.

La decisione

La sentenza ha ritenuto applicabile l'imposta sulle donazioni al conferimento degli immobili nel trust, in quanto il trust realizza un vincolo di destinazione e, nel caso esaminato, anche un trasferimento dei beni al trustee. È stata inoltre ritenuta applicabile l'aliquota residuale dell'8%, poiché il beneficiario finale risultava essere un altro trust. Non è stata riconosciuta l'aliquota del 6% prevista per determinati trasferimenti a favore di fratelli e sorelle, poiché tale rapporto familiare riguardava il beneficiario dell'ulteriore trust e non il beneficiario diretto dell'atto esaminato. Il ricorso è stato quindi respinto e ha prevalso la posizione dell'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 47, d.l. 262/2006

  Imposta sulle successioni e donazioni sui trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, per donazione o a titolo gratuito e sulla costituzione di vincoli di destinazione

  La norma è stata interpretata nel senso che l'imposta sulle donazioni si applica anche al conferimento di beni immobili in un trust, quando l'operazione comporta la costituzione di un vincolo di destinazione e il trasferimento dei beni al trustee.

• Aliquota residuale dell'8% prevista dalla disciplina dell'imposta sulle successioni e donazioni

  L'aliquota dell'8% si applica quando il beneficiario dell'atto non rientra nelle categorie familiari alle quali sono riservate aliquote ridotte. È stata ritenuta applicabile perché il beneficiario diretto era un altro trust.

• Cassazione, sentenza n. 21614/2016

  Il principio relativo alla non immediata applicazione dell'imposta proporzionale nei trust autodichiarati non è stato ritenuto applicabile, poiché il caso esaminato riguardava un trasferimento dei beni a un trustee terzo.

• Cassazione, sentenza n. 13626/2018

  La pronuncia è richiamata a conferma dell'applicazione dell'aliquota dell'8% quando il beneficiario dell'atto di trasferimento è un altro trust, anche se il beneficiario finale di quest'ultimo ha un rapporto di parentela con il disponente.

Massime di principio

• Il conferimento di beni in un trust può essere assoggettato all'imposta sulle donazioni quando realizza sia un vincolo di destinazione sia un trasferimento dei beni a un trustee diverso dal disponente.
• La disciplina dei trust autodichiarati non può essere automaticamente estesa ai trust nei quali il disponente trasferisce i beni a un soggetto terzo.
• Per individuare l'aliquota occorre considerare il beneficiario diretto dell'atto fiscalmente rilevante, non un eventuale beneficiario finale di un ulteriore trust.
• La parentela tra il disponente e il beneficiario finale di un altro trust non è sufficiente, da sola, a ottenere l'aliquota ridotta prevista per i trasferimenti diretti tra fratelli o altri familiari.
• Quando il beneficiario diretto è un altro trust e non è applicabile una specifica aliquota agevolata, trova applicazione l'aliquota residuale dell'8%.