Sentenza del 10/04/2018 n. 126 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione della presunzione prevista dall'art. 46 del TUIR, secondo cui le somme versate alle società commerciali o agli enti indicati dall'art. 73, comma 1, lettera b), dai soci o partecipanti si presumono date a mutuo, salvo che dal bilancio o dal rendiconto risulti una diversa causale. Il contribuente ha contestato l'applicazione automatica di tale presunzione a versamenti effettuati da un soggetto non socio, sostenendo che l'Ufficio dovesse dimostrare autonomamente la natura fruttifera delle somme.

Norme richiamate

• Art. 46 del TUIR

  Le somme versate alle società commerciali ed agli enti di cui all'art. 73 comma 1, lettera b) dai loro soci o partecipanti, si considerano date a mutuo se dai bilanci o dai rendiconti di tali soggetti non risulti che il versamento è stato fatto ad altro titolo

  La norma introduce una presunzione legale di finanziamento fruttifero, ma soltanto per le somme versate da soci o partecipanti. Non può essere estesa automaticamente ai soggetti estranei alla compagine sociale.

• Art. 73, comma 1, lettera b), del TUIR

  La disposizione individua gli enti rilevanti ai fini dell'applicazione del richiamo contenuto nell'art. 46 del TUIR.

Massime di principio

• La presunzione legale prevista dall'art. 46 del TUIR è di stretta interpretazione e non si applica ai versamenti eseguiti da soggetti che non siano soci o partecipanti.
• Quando il versamento proviene da un terzo non socio, l'Amministrazione finanziaria deve provare in concreto che si tratti di un finanziamento e che sia fruttifero, senza potersi limitare a invocare la presunzione legale.
• La qualificazione contabile del versamento e la documentazione relativa alla sua causale possono essere rilevanti, ma nei confronti del terzo non socio non sostituiscono l'onere probatorio dell'Ufficio.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe verificare sia la propria qualifica rispetto alla società sia l'esistenza di elementi concreti che dimostrino un accordo di mutuo, la debenza degli interessi e la loro eventuale maturazione.