Sentenza del 10/04/2018 n. 214 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione le somme indicate nel CUD e nelle buste paga come "trasferte Italia", corrisposte senza ritenute fiscali e contributive. Secondo l’Ufficio, tali somme non remuneravano effettive trasferte fuori dal territorio comunale, ma coincidevano con le ore di lavoro straordinario, costituendo quindi un meccanismo volto a eludere la tassazione e a ridurre il costo del lavoro. Il ricorrente sosteneva invece che si trattasse di indennità di trasferta, oppure, in subordine, di indennità di disagio o diarie di missione. Contestava inoltre la validità dell’avviso di accertamento per carenza di motivazione e per mancata esibizione della delega alla sottoscrizione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello e confermato la decisione di primo grado. Ha stabilito che, per beneficiare dell’esenzione prevista dall’art. 51, comma 5, TUIR, non sono sufficienti lettere d’incarico o ordini di servizio generici: occorrono note spese nominative e dettagliate e documenti giustificativi delle spese, quali fatture, ricevute fiscali, scontrini, biglietti di viaggio e pedaggi, con date e orari coerenti con la trasferta. Nel caso concreto il lavoratore non aveva fornito tale documentazione; inoltre, la Guardia di Finanza aveva accertato che i soci lavoravano sempre presso lo stesso reparto e che gli importi delle "trasferte Italia" corrispondevano esattamente alle ore di straordinario. È stata dichiarata inammissibile la questione relativa alle sanzioni perché proposta tardivamente in appello. Le spese del grado sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 51, comma 5, del TUIR

  Indennità per le trasferte e le missioni fuori dal territorio comunale

  L’esenzione o il regime agevolato delle indennità di trasferta presuppone una trasferta effettiva fuori dal territorio comunale e deve essere dimostrato mediante documentazione idonea delle spese di viaggio, trasporto, vitto e alloggio. Le sole lettere d’incarico o gli ordini di servizio generici non sono sufficienti.

• Art. 51, comma 6, del TUIR

  La disposizione relativa ai lavoratori trasfertisti non è applicabile quando non è provato lo svolgimento abituale dell’attività fuori dal territorio comunale.

• Art. 12 delle disposizioni sulla legge in generale

  È richiamato come criterio interpretativo per leggere in modo coordinato la disciplina delle indennità di trasferta e delle relative spese.

• Art. 32 della legge n. 546/1992

  La questione relativa alle sanzioni, sollevata per la prima volta con memoria illustrativa e non con il ricorso introduttivo, è stata ritenuta nuova e quindi inammissibile in appello.

• Cassazione civile, sentenze n. 6650/2006, n. 14570/2001 e n. 63007/1998

  Sono richiamate a sostegno del principio secondo cui la documentazione delle trasferte e delle spese sostenute è indispensabile per fruire dell’esenzione tributaria.

Massime di principio

• Per ottenere l’esenzione fiscale sulle indennità di trasferta è necessario dimostrare concretamente che la trasferta si è svolta fuori dal territorio comunale e non è sufficiente una previsione contrattuale astratta o un ordine di servizio generico.
• La documentazione dovrebbe essere nominativa, dettagliata e coerente: note spese, fatture, ricevute, scontrini, biglietti e pedaggi devono indicare o consentire di verificare date, orari e luogo della trasferta.
• Se gli importi qualificati come trasferte coincidono sistematicamente con le ore di lavoro straordinario, l’Amministrazione può considerarli retribuzione ordinaria o straordinaria occultamente qualificata come indennità esente.
• La prova della trasferta grava sostanzialmente sul contribuente o sul lavoratore che invoca il regime agevolato, anche quando l’indennità è prevista dal contratto o dai regolamenti aziendali.
• In caso di contestazione giudiziale, le eccezioni e le domande devono essere formulate tempestivamente nel ricorso introduttivo; questioni nuove introdotte solo in appello possono essere dichiarate inammissibili.
• La qualificazione contabile o descrittiva di una voce retributiva non è decisiva: prevalgono la sua effettiva funzione economica e i dati concreti risultanti da turni, presenze, piani di lavoro e documentazione aziendale.