Sentenza del 27/12/2024 n. 426 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Impugnazione del provvedimento di compensazione parziale (ai sensi dell'art. 23 D.Lgs. n. 472/1997) operata dall'Agenzia delle Entrate su un credito IVA di €32.641,79, ceduto a X Spa dal Fallimento Y Spa (cessione del 23.02.2020). L'Agenzia aveva compensato tale credito con debiti erariali iscritti a ruolo e sorti anteriormente alla dichiarazione di fallimento della Y Spa; X Spa contestava la compensazione sostenendo la violazione del principio di neutralità dell'IVA e del principio di cassa per le prestazioni di servizi, deducendo che le fatture erano state emesse e pagate in pendenza della procedura fallimentare e che quindi il credito avrebbe dovuto essere considerato sorto nel corso della procedura e non ante fallimento.

La decisione

La Corte Tributaria Regionale ha rigettato l'appello di X Spa, confermando la decisione di primo grado. I giudici hanno ritenuto che il credito IVA fosse sorto per 'causa genetica' in epoca anteriore alla dichiarazione di fallimento (prestazioni rese prima del fallimento), benché le fatture siano state emesse e la posizione di eccedenza sia emersa in corso di procedura (effetto 'trascinamento'). Sulla base dell'art. 56 della legge fallimentare la compensazione con i debiti erariali sorti anteriormente al fallimento è legittima anche se il controcredito è divenuto liquido o esigibile successivamente. La Corte ha quindi respinto le argomentazioni relative alla violazione del principio di cassa e della neutralità IVA e ha condannato X Spa al pagamento delle spese di grado pari a €1.500,00.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 23

  Norma richiamata come base procedurale del provvedimento amministrativo di compensazione operato dall'Agenzia; la sentenza non entra nel merito interpretativo dell'art. 23 ma lo indica quale titolo amministrativo utilizzato per la compensazione.

• Legge fallimentare, art. 56

  Interpretazione centrale: la compensazione nel fallimento è ammessa anche quando il controcredito del fallito divenga liquido o esigibile dopo la data di dichiarazione di fallimento, purché la 'causa genetica' dell'obbligazione (ossia l'origine dell'obbligo/credito) sia anteriore alla dichiarazione di fallimento. Quindi ciò che rileva è il momento in cui è sorto il fatto generativo del credito (prestazione resa), non la data della fattura o della sua liquidazione.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 6

  Richiamato dalla ricorrente in ordine al momento impositivo per le prestazioni di servizi (principio di cassa). La Corte ha ritenuto che l'applicazione di tale principio non precluda la qualificazione ante fallimento del credito IVA quando la sua 'causa genetica' risale a periodo anteriore al fallimento; quindi l'emissione della fattura o il pagamento in corso di procedura non necessariamente spostano il momento di maturazione del credito ai fini della legge fallimentare.

Massime di principio

• Per valutare se un credito IVA può essere compensato con debiti erariali in presenza di fallimento occorre determinare la 'causa genetica' del credito: se la prestazione o il fatto generatore è anteriore alla dichiarazione di fallimento, il credito è ante fallimento anche se la fattura è stata emessa o il credito è emerso solo durante la procedura.
• L'art. 56 della legge fallimentare permette la compensazione fra crediti e debiti sorti anteriormente al fallimento anche quando il controcredito diviene liquido o esigibile successivamente; ciò prevale, nella prassi concorsuale, su considerazioni formali basate unicamente sulla data della fattura o del pagamento.
• Il principio di neutralità dell'IVA e il principio di cassa per le prestazioni di servizi non impediscono la qualificazione ante fallimento del credito IVA se risulta che la prestazione è stata resa prima dell'apertura della procedura concorsuale.
• La cessione del credito a terzi (es. a X Spa) non impedisce all'amministrazione finanziaria di esercitare la compensazione se il credito ceduto ha natura ante fallimentare e i debiti che si compensano sono sorti antecedentemente al fallimento.
• In controversie analoghe è determinante la documentazione probatoria che dimostri la data della prestazione (contratti, report di esecuzione, date di fornitura servizi) e l'eventuale ammissione del credito al passivo fallimentare: l'iscrizione e l'ammissione al passivo costituiscono elemento a favore della qualificazione ante fallimento.